Conclusie A-G Pauwels 16 augustus 2024, ECLI:NL:PHR:2024:851

Art. 15 belastingverdrag met Saoedi-Arabië. (Tijdsevenredige) toerekening loon aan uitoefening dienstbetrekking in de werkstaat. ‘Dagenbreuk’. HR BNB 2006/52. Kunnen in de teller van de dagenbreuk alleen hele werkdagen worden meegenomen? Moet een dag waarop voor de dienstbetrekking is gereisd vanuit of naar de staat van de werkgever, worden aangemerkt als een (hele) dag waarop is gewerkt in die staat? Belanghebbende is inwoner van Nederland en staat in dienstbetrekking tot een in Saoedi-Arabië gevestigde werkgever. In geschil is, in het kader van de toepassing van art. 15(1) van het belastingverdrag met Saoedi-Arabië, hoe voor de teller van de zogenoemde dagenbreuk, zoals bekend uit bijvoorbeeld het arrest HR BNB 2006/52, moet worden omgegaan met drie dagen waarop belanghebbende in het kader van zijn dienstbetrekking is gereisd vanuit en/of naar Saoedi-Arabië (de reisdagen). De Inspecteur heeft elk van de reisdagen voor de helft in aanmerking genomen in de teller. Het Hof heeft geoordeeld dat de reisdagen volledig in de teller moeten worden meegenomen. Een dag waarop voor de dienstbetrekking is gereisd vanuit het land van de werkgever, moet naar het oordeel van het Hof aangemerkt worden als een (hele) dag waarop is gewerkt. Het Hof baseert die opvatting op HR BNB 2006/52 en meent dat het uitgaan van (hele) dagen ook spoort met een bepaalde zinsnede in dat arrest. A-G Pauwels is van mening dat het cassatieberoep van de Staatssecretaris gegrond is. Er is geen rechtsregel die zich ertegen verzet dat het aantal dagen in de teller of in de noemer van de dagenbreuk, wordt uitgedrukt in een niet-geheel getal. Anders dan waarvan het Hof (kennelijk) is uitgegaan, vloeit het tegendeel niet voort uit HR BNB 2006/52. Dat zowel de noemer als de teller kan zijn opgebouwd uit niet-hele (werk)dagen vindt bovendien steun in HR BNB 1998/52 respectievelijk HR BNB 2015/191. Verder geldt voor een reisdag niet een specifieke regel voor toepassing van de dagenbreuk die afwijkt van het uitgangspunt daarbij dat in de teller van de breuk ter zake van een werkdag niet een groter deel van de dag in aanmerking wordt genomen dan het deel waarin de dienstbetrekking in de werkstaat is uitgeoefend.

De uitspraak op rechtspraak.nl