Bijlage 2 Beleidsregels ter overneming Beleidsbesluiten inzake de heffing van loonbelasting/premie volksverzekeringen voor de premieheffing werknemersverzekeringen in het jaar 2005
De in deze bijlage genoemde beleidsbesluiten inzake de heffing van loonbelasting/premie volksverzekeringen gelden, voorzover deze het loonbegrip van de Wet op de loonbelasting 1964 betreffen waarnaar de Wet administratieve lastenverlichting en vereenvoudiging in socialeverzekeringswetten verwijst, in het jaar 2005 gedeeltelijk voor de premieheffing werknemersverzekeringen. Voordat getoetst wordt of aan de voorwaarden van de stamrechtvrijstelling wordt voldaan, is voor de premieheffing werknemersverzekeringen het volgende van belang. Loon uit vroegere dienstbetrekking, zoals een ontslagvergoeding, vormt geen loon sociale verzekeringen. Ook als dit loon genoten wordt in de vorm van een stamrecht en niet voldaan wordt aan de voorwaarden voor toepassing van de stamrechtvrijstelling, behoort dit loon niet tot het loon sociale verzekeringen.
- 1. het Besluit van 29 november 1990, nr. DB89/4313, inzake 'Stamrechtpensioen achterstelling verplichtingen i.z. stamrechten ex art. 19 IB '64 en pensioenrechten' Dit besluit, waarin voor artikel 11, lid 3 van de Wet op de loonbelasting 1964artikel 18 gelezen moet worden, geldt niet voor de premieheffing werknemersverzekeringen ten aanzien van het gestelde over afkoop van pensioenrechten. Een dergelijke afkoop is loon uit vroegere dienstbetrekking en geen loon sociale verzekeringen.
- 2. het Besluit van 21 december 2000, nr. CPP2000/2755M, inzake 'Persoonsgebonden reïntegratiebudgetten' Voor de premieheffing werknemersverzekeringen is van belang dat tussen de instantie die het persoonsgebonden reïntegratiebudget verstrekt en de arbeidsgehandicapte geen (fictieve) dienstbetrekking ontstaat met betrekking tot dit budget. De betreffende uitkering is dan ook niet aan premieheffing werknemersverzekeringen onderworpen. Onder omstandigheden kan wel een verzekerde relatie en loon sociale verzekeringen ontstaan tussen de arbeidsgehandicapte en de verlener van met Prb-gelden ingekochte hulp.
- 3. het Besluit van 21 december 2000, nr. CPP2000/2942M, inzake 'Wijzigingen beloningen, waaronder het afzien van verlofdagen in ruil voor (vergoeding van) computers en bijbehorende apparatuur' In dit besluit wordt onder paragraaf 2 het volgende opgemerkt: 'Het past bij een reële wijziging van de overeengekomen beloning dat dergelijke verschillen of consequenties, voorzover aanwezig gelet op de terzake geldende regeling, bewust door de betrokkenen worden aanvaard.' Voor de premieheffing werknemersverzekeringen is van belang dat Uwv aan een verlaging van het periodieke loon de eis stelt (ook gesteld door het Lisv, de rechtsvoorganger van Uwv, in zijn Mededeling M2000.028) dat deze doorwerkt in de hoogte van de vakantietoeslag en dertiende maanduitkering. Wordt het periodieke loon verlaagd, terwijl de hoogte van de vakantietoeslag of dertiende maanduitkering gebaseerd blijft op het eerder overeengekomen, hogere loon, dan is naar de mening van Uwv geen sprake van een reële verlaging van het loon. De Centrale Raad van Beroep heeft deze opvatting van Uwv in zijn uitspraak van 29 juli 2004 (www.rechtspraak.nl, LJN: AQ5984) gesanctioneerd. Dit beleidsbesluit is niet meer actueel voorzover in de voorbeelden gesteld wordt dat de verstrekking of vergoeding van een computer door de werkgever onbelast is, gelet op de wijzigingen die in de Wet op de loonbelasting 1964 zijn doorgevoerd ten gevolge van het Belastingplan 2005.
- 4. het Besluit van 21 december 2000, nr. CPP2000/2971M, inzake 'Toepassing van de artikelen 19b en 36 van de Wet op de loonbelasting 1964 in internationaal verband' In dit besluit zijn de gevolgen beschreven van de onregelmatige afwikkeling van aanspraken ingevolge een pensioenregeling. Voor de premieheffing werknemersverzekeringen is van belang dat een afkoop van pensioenrechten tot het loon uit vroegere dienstbetrekking en niet tot het loon sociale verzekeringen behoort.
- 5. het Besluit van 13 februari 2001, nr. CPP2000/3210M, inzake 'Vragen en antwoorden inzake het nieuwe belastingstelsel' Onder D zijn in dit besluit de gevolgen voor het loon voor de loonbelasting beschreven. Het gestelde onder D.10., laatste zin, geldt niet voor de premieheffing werknemersverzekeringen. Een dergelijke ongevallenuitkering behoort tot het loon uit vroegere dienstbetrekking en niet tot het loon sociale verzekeringen.
- 6. het Besluit van 26 april 2001, nr. CPP2001/911M, inzake 'Fiscale behandeling van spaarsystemen in de zakelijke sfeer' Dit besluit staat het toe dat voordelen uit spaarsystemen in de zakelijke sfeer in een lumpsumregeling worden betrokken. Het besluit ziet overigens niet op spaarsystemen en verstrekkingen die overwegend gericht zijn op de relatie werkgever-werknemer. Het betrekken van loon in een lumpsumregeling heeft niet tot gevolg dat dit loon buiten beschouwing kan blijven voor de premieheffing werknemersverzekeringen. Dit loon moet daarvoor op individuele basis worden vastgesteld. Wanneer het betreffende loon evenwel in de eindheffing wordt betrokken, is geen sprake van loon sociale verzekeringen.
- 7. het Besluit van 27 november 2002, nr. CPP2002/896M, inzake 'Vragen en antwoorden op het gebied van stamrechten'