Hof Amsterdam 23 juli 2020, ECLI:NL:GHAMS:2020:3025

Tekst

GERECHTSHOF AMSTERDAM
kenmerken 17/00357 en 17/00394
23 juli 2020
uitspraak van de tweede meervoudige belastingkamer
op het hoger beroep van
de inspecteur van de Belastingdienst, de inspecteur,
alsmede op het hoger beroep en incidenteel hoger beroep van
[belanghebbende] , gevestigd te [Z] , belanghebbende,
(gemachtigden: mr. G.J.M.E. de Bont en mr. P.J. Draijer)
tegen de uitspraak van 30 juni 2017 in de zaak met kenmerk HAA 13/1480 van de rechtbank Noord-Holland (hierna: de rechtbank) in het geding tussen
belanghebbende
en
de inspecteur
en
de Staat der Nederlanden (de Minister van Justitie en Veiligheid), de Minister,
op het verzoek van belanghebbende tot het toekennen van een vergoeding van immateriële schade.

1 Ontstaan en loop van het geding

1.1 De inspecteur heeft aan belanghebbende met dagtekening 28 maart 2012 over het tijdvak
1 januari 2007 tot en met 31 december 2010 een naheffingsaanslag omzetbelasting opgelegd van € 33.725.496, alsmede bij beschikking een boete van € 16.862.748. Bij beschikking is € 2.492.252 heffingsrente berekend.

1.2 De inspecteur heeft bij in één geschrift vervatte uitspraken op bezwaar van 22 februari
2013 de naheffingsaanslag verminderd tot € 30.618.452 en de boete verminderd tot € 15.309.226. De heffingsrente is verminderd tot € 2.330.397. De inspecteur heeft voorts een vergoeding voor de proceskosten in bezwaar toegekend van € 470.

1.3 Belanghebbende heeft tegen de uitspraken op bezwaar beroep ingesteld bij de rechtbank.
De inspecteur heeft bij de inbreng van stukken in de beroepsfase drie maal een beroep gedaan op beperkte kennisneming als bedoeld in artikel 8:29 van de Awb. De rechtbank heeft op deze verzoeken beslist op 4 december 2015, 18 november 2016 en 14 december 2016.
De rechtbank heeft in haar uitspraak van 30 juni 2017 als volgt beslist op het beroep van belanghebbende (belanghebbende wordt in de uitspraak van de rechtbank aangeduid als ‘eiseres’ en de inspecteur als ‘verweerder’):
“De rechtbank:
- verklaart het beroep gegrond;
- vernietigt de uitspraken op bezwaar;
- vernietigt de naheffingsaanslag, de beschikking heffingsrente en de boetebeschikking, en bepaalt dat deze uitspraak in de plaats treedt van de vernietigde uitspraken op bezwaar;
- veroordeelt verweerder in de proceskosten van eiseres tot een bedrag van € 3.960, en
- draagt verweerder op het betaalde griffierecht van € 318 aan eiseres te vergoeden.”

1.4 Het tegen deze uitspraak door de inspecteur ingestelde hoger beroep (zaaknummer 17/00357) is op 18 juli 2017 bij het Hof ingekomen en is aangevuld bij brief van 19 september 2017. Het door belanghebbende ingestelde principaal hoger beroep en (voorwaardelijk) incidenteel hoger beroep (zaaknummer 17/00394) is bij het Hof ingekomen op 11 augustus 2017 en is aangevuld bij brieven van 27 oktober 2017 en 22 januari 2018. Beide partijen hebben een verweerschrift ingediend.

1.5 Het Hof heeft van partijen de volgende nadere stukken ontvangen, waarvan telkens een afschrift is verzonden aan de wederpartij:
- brief van 11 april 2018 van de inspecteur;
- brief van 11 april 2018 van de inspecteur (met beroep op art. 8:29 Awb);
- brief van 17 april 2018 van de inspecteur;
- brief van 17 oktober 2018 van de inspecteur;
- brief van 29 maart 2019 van belanghebbende;
- brief van 3 april 2019 van belanghebbende.

1.6 De behandeling van het hoger beroep is in verband met het beroep van de inspecteur op artikel 8:29 Awb alsook in verband met de klachten van belanghebbende tegen de 8:29-beslissingen van de rechtbank doorverwezen naar de derde enkelvoudige belastingkamer (hierna: de geheimhoudingskamer). De geheimhoudingskamer heeft op 8 april 2019 op het 8:29-beroep van de inspecteur en de klachten van belanghebbende beslist (zie ECLI:NL:GHAMS:2019:1271). Naar aanleiding van deze beslissing heeft de inspecteur op 11 april 2019 stukken ingediend.

1.7 Op 10 april 2019 heeft een regiezitting in de zin van artikel 8:44 van de Awb plaatsgevonden. Van het verhandelde ter zitting is een proces-verbaal opgemaakt dat aan partijen is toegezonden.

1.8 Bij brief van 25 april 2019 heeft het Hof aan partijen zijn voorlopig oordeel medegedeeld op de verzoeken ex artikel 8:45 Awb en het verzoek ex artikel 8:60 Awb, inhoudende – kort gezegd – (i) dat het Hof vooralsnog geen aanleiding ziet om gebruik te maken van de hem in art. 8:45, lid 1, Awb toegekende bevoegdheid en (ii) dat het Hof het oproepen van de getuigen in het kader van de op hem rustende taak vooralsnog niet zinvol acht.

1.9 Het Hof heeft van partijen de volgende nadere stukken ontvangen, waarvan telkens een afschrift is verzonden aan de wederpartij:
- brief van 7 augustus 2019 van belanghebbende;
- brief van 16 augustus 2019 van de inspecteur;
- brief van 20 augustus 2019 van belanghebbende.

1.10 Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 3 en 6 september 2019. Namens belanghebbende is verschenen de gemachtigde Draijer, bijgestaan door [bestuurder] (bestuurder van belanghebbende) en mr. V.S.Th. Leenders (kantoorgenoot van de gemachtigden). Namens de inspecteur zijn verschenen mr. [medewerker belastingdienst 1] , [medewerker belastingdienst 2] en [medewerker belastingdienst 3] . Van het verhandelde ter zitting zijn processen-verbaal opgemaakt die op 16 december 2019 aan partijen zijn toegezonden.

1.11 Het Hof heeft van de gemachtigde de volgende nadere stukken ontvangen, waarvan telkens een afschrift is verzonden aan de wederpartij:
- brief van 5 september 2019;
- brief van 25 september 2019.

1.12 Bij tussenuitspraak van 17 oktober 2019 (ECLI:NL:GHAMS:2019:4327) heeft het Hof beslist dat geheimhouding van bepaalde namen van ambtenaren op de voet van artikel 8:29 Awb gerechtvaardigd is. Belanghebbende heeft op de tussenuitspraak gereageerd bij brief van 5 november 2019. Een afschrift van deze brief is verzonden aan de wederpartij.

1.13 Het Hof heeft van de gemachtigde de volgende nadere stukken ontvangen, waarvan telkens een afschrift is verzonden aan de wederpartij:
- brief van 11 december 2019 (waarin de gemachtigde van belanghebbende het Hof informeert over de ontvangen reacties van de Spaanse en Roemeense autoriteiten);
- brief van 13 februari 2020 (tiendagenstuk met bijlagen voor de zitting van 25 februari 2020).

1.14 Het onderzoek ter zitting is voortgezet op 25 februari 2020. Namens belanghebbende is verschenen de gemachtigde Draijer, bijgestaan door [bestuurder] (bestuurder van belanghebbende) en mr. V.S.Th. Leenders (kantoorgenoot van de gemachtigden). Namens de inspecteur zijn verschenen mr. [medewerker belastingdienst 1] , [medewerker belastingdienst 2] en [medewerker belastingdienst 3] . Van het verhandelde ter zitting is een proces-verbaal opgemaakt dat met deze uitspraak wordt meegezonden.

2 Feiten

2.1 De rechtbank heeft de navolgende feiten vastgesteld.
“1. Eiseres is op 27 oktober 1999 opgericht. Zij exploiteert een groothandel in computers, randapparatuur en software. In de in geding zijnde periode heeft eiseres gehandeld in CPU’s (central processing units), HDD’s (harddisk drives) en in consumentenelektronica. Eiseres heeft kantoorruimte in [Z] en had zes personeelsleden.
2. [bestuurder] is met ingang van 16 juli 2007 directeur van eiseres en alleen en zelfstandig bevoegd. Tot 4 januari 2010 is [A B.V.] enig aandeelhouder van eiseres. Bestuurders van die vennootschap zijn [persoon A] en [STAK A] . Met ingang van 4 januari 2010 is [STAK B] enig aandeelhouder van eiseres. [persoon B] , vader van [persoon A] , is bestuurder van laatstgenoemde stichting.
3. Eiseres heeft de volgende aangiften omzetbelasting ingediend:
Jaar
Omzet exclusief OB in €
Verschuldigde OB in €
Voorbelasting in €
Afdracht op aangifte in €
2007
108.961.280
19.473.397
20.246.415
- 618.199
2008
124.695.622
21.648.446
23.166.297
-1.517.851
2009
153.945.273
27.205.407
28.956.302
-1.435.371
2010
[***] .346.855
28.753.607
30.432.288
-1.679.450
De omzet voor binnenlandse leveringen bedragen een klein deel van de totale omzet, te weten € 112.529 (2007), € 628.923 (2008), € 5.782 (2009) en € 251.522 (2010). De rest van de omzet betreft intracommunautaire leveringen en uitvoer. De inkopen van eiseres bestaan vooral uit intracommunautaire verwervingen en invoer. De binnenlandse inkopen zijn relatief gering.
4. Eiseres maakt gebruik van agenten in het buitenland voor de afzet van haar goederen. De agenten voor Italië zijn [agent IT 1] , [agent IT 2] en [agent IT/FR ] . Zij werken voor eiseres via tussenkomst van [bedrijf U] B.V. gevestigd te [plaats] . [agent IT/FR ] heeft ook Frankrijk als werkgebied. De agenten voor Spanje zijn [agent SP 1] , P. [agent SP 2] en [verkoopster] . Zij werken via [agentschap SP] (hierna: [agentschap SP] ) gevestigd te Malaga (Spanje).
5. Verweerder heeft in de periode 2005 tot en met 2010 135 internationale verzoeken om inlichtingen op het gebied van de btw (hierna: SCAC-verzoeken) ontvangen die betrekking hadden op intracommunautaire leveringen door eiseres. Verweerder is naar aanleiding daarvan op 29 april 2010 een boekenonderzoek bij eiseres gestart. Het boekenonderzoek is afgerond op 6 maart 2012. Op die datum is een rapport van dit onderzoek uitgebracht. De conclusie van het rapport luidt dat eiseres geen recht heeft op aftrek van voorbelasting ter zake van inkopen voorafgaand aan intracommunautaire leveringen aan zogenoemde ‘missing traders’. Het betreft tweeëndertig afnemers in Spanje, twaalf afnemers in Roemenië, zeven afnemers in Italië, één afnemer in Frankrijk ( [afnemer FR] ) en zeven afnemers in Nederland. Aan de Nederlandse afnemers is niet geleverd door eiseres maar door [leverancier SL] ) gevestigd te Slowakije. Verweerder heeft de nageheven omzetbelasting berekend over de inkoopwaarde van de omzet. Deze is berekend door de bedragen vermeld in de opgaven intracommunautaire leveringen te verminderen met 1,4%, zijnde het brutowinstpercentage van eiseres.
6. In de uitspraak op bezwaar heeft verweerder de correcties met betrekking tot vijf Nederlandse afnemers teruggenomen. De correcties met betrekking tot de resterende twee Nederlandse afnemers, [afnemer NL 1] en [afnemer NL 2] , zijn gedeeltelijk teruggenomen. Volgens verweerder kan voor wat betreft die correcties niet worden vastgesteld dat [leverancier SL] de goederen die zijn geleverd aan die afnemers bij eiseres heeft ingekocht.”

2.2 Nu de hiervoor vermelde feiten door partijen op zichzelf niet zijn bestreden, zal ook het Hof daarvan uitgaan. Hieraan voegt het Hof nog de volgende feiten toe.

2.3 Tot de gedingstukken behoort (een vertaling van) een Spaanstalig rapport, gedagtekend 15 november 2010, van de ‘Agencia Tributaria’ (hierna: het Spaanse rapport). Dit rapport is tot stand gekomen na een controleactie van de ‘Agencia Tributaria’ in Malaga bij [agentschap SP] (hierna: [agentschap SP] ). [agentschap SP] is het agentschap van [belanghebbende] in Spanje. De controle maakte deel uit van een grensoverschrijdende controleactie genaamd ‘Control Multilateral Fiscal FMC [***] ’.

2.3.1 In het Spaanse rapport is (onder meer) het volgende opgenomen:
“[blz. 2]
Uit de verklaringen van de comparanten gegeven m.b.t. de recente vordering en die van 2009,
de documenten verkregen tijdens beide inspecties en de informatie die voorkomt in de
database van het AEAT (Belastingdienst) blijkt dat:
- de activiteiten van [agentschap SP] bestaan uit het verlenen van diensten als intermediair, en wel op het gebied van inkoop en verkoop, waarvoor zij het softwareprogramma SAP Business One gebruikt. Deze inkoop- en verkoopactiviteiten vinden plaats tussen leveranciers en klanten die zij via haar website en andere middelen werft, en bestaat verder uit de organisatie van het transport van de goederen vanuit Nederland naar de logistieke loodsen in Spanje, op zodanige wijze dat [agentschap SP] , de follow-up en documentencontrole op zich neemt van de goederen die ter beschikking worden gesteld van de klanten van [belanghebbende] BV in Spanje. Het bewijs van deze activiteit bevindt zich in omvangrijk e-mailverkeer dat dagelijks plaats vindt tussen de werknemers van beide bedrijven over bestaande voorraden, prijslijsten, offertes, purchase orders, het klaarmaken en vrijgeven (release) van de goederen, en andere handels- en arbeidskwesties zoals die zijn opgenomen in bijlage 3.”
[blz 3]
“(…) de voorwaarden die de handelsrelaties regelen tussen [agentschap SP] en [belanghebbende] [zijn] vastgelegd in een document “Business Agreement Spain 2007” dat is overgelegd aan de Inspectie en momenteel van kracht is. In het document staat:
a. a) Dat [belanghebbende] maandelijks 22.000,00€ aan [agentschap SP] zal betalen om de kosten van de verkooporganisatie in Spanje te dekken.
b) Dat [belanghebbende] BV bovendien 15% commissie zal betalen over de winst die zij maakt boven de 73.000,00€.
c) Dat gedurende de periode dat deze overeenkomst van kracht is, het Spaanse verkoopkantoor exclusief voor [belanghebbende] BV, Nederland zal werken.
(…)
[agentschap SP] moet voorafgaand gemachtigd worden door [belanghebbende] BV voor het werven van nieuwe klanten en om met deze te kunnen werken; daarvoor stuurt [agentschap SP] de kaart van de klant vóór het starten van de handelsrelatie aan [belanghebbende] en wacht op goedkeuring per e-mail of door terugzending van de verzonden kaart, nu voorzien van het stempel van [belanghebbende] (bijlage 5).”
[blz. 4]
“Afgaand op de verklaringen van de comparant ( [agent SP 2] ) gebruiken zij de volgende werkwijze:
“De klanten nemen contact op met [agentschap SP] via de website van [belanghebbende] . Als de aanvraag eenmaal via Messenger is ontvangen, registreert [agentschap SP] de klant in het programma SAP. Vervolgens maakt [belanghebbende] de pro-formafactuur op en verzendt eveneens een “packing list” aan het logistiekbedrijf in Nederland zodat zij de order klaarmaakt en naar Spanje verzendt. Nadat [belanghebbende] betaling heeft ontvangen, stuurt zij het “Release Document” aan [agentschap SP] en op dat moment stuurt [agentschap SP] een e-mail aan het Spaanse logistiekbedrijf onder vermelding van de persoon die de goederen zal ophalen.
Op die manier worden de goederen van het logistieke centrum in Amsterdam Schiphol dat voor [belanghebbende] werkt ( [logistiek centrum NL] ) naar de logistieke centra in Madrid ( [logistiek centrum SP 1] ) en Barcelona ( [logistiek centrum SP 2] ) (bijlage 6) verzonden”.

2.3.2 De onder 2.3.1. opgenomen in het Spaanse rapport vermelde bevindingen zijn grotendeels gebaseerd op de verklaring die [agentschap SP] -werknemer [agent SP 2] op 20 september 2010 in Malaga heeft afgelegd aan medewerkers van de ‘Agencia Tributaria’. In die verklaring is onder meer het volgende opgenomen:
“(…) De volgende vragen worden aan de comparant gesteld en hij verklaart:
(…)
6. Instructies die ontvangen worden
[agentschap SP] zendt de kaarten van de klantengegevens door aan [belanghebbende] en verzoekt inschrijving van de klant om zaken met hun te kunnen doen. Na ontvangst van de toestemming begint de handelsrelatie. Wanneer in Nederland betaling is ontvangen krijgt [agentschap SP] de opdracht de goederen vrij te geven. De naam van degene die de goederen ophaalt wordt opgegeven door de klant.
(…)
8. Werkwijze van de zaak. Waar komen de goederen vandaan, waar gaan ze naar toe?
Het bedrijf is intermediair in de verkoop. Klanten nemen contact met hun op via de website van [belanghebbende] en doen bestellingen bij [belanghebbende] via SAP. [belanghebbende] verzendt de goederen en maakt de factuur op.
De goederen worden verzonden vanuit een logistiek centrum op Amsterdam SCHIPHOL ( [logistiek centrum NL] ) dat voor [belanghebbende] werkt en waar de goederen opgeslagen zijn; zij zorgen voor het transport en de logistiek en verzenden de goederen naar de logistieke centra in Madrid ( [logistiek centrum SP 1] ) en Barcelona ( [logistiek centrum SP 2] ). Wanneer de klant betaalt, geeft Nederland opdracht dat de goederen opgehaald kunnen worden.
9. Hoe worden de goederen getransporteerd, wie haalt ze op, wie betaalt en wanneer wordt
betaald?
De goederen worden met een vrachtwagen of per luchtvracht getransporteerd. De goederen worden bij het logistiekbedrijf opgehaald door de persoon van het transportbedrijf dat de klant aangeeft.
Behalve de klant [bedrijfsnaam] , die de goederen aan [belanghebbende] betaalt voordat deze het logistieke centrum in Nederland verlaten zodat de goederen rechtstreeks, zonder tussenkomst van het Spaanse logistiekbedrijf, aan hen worden verstuurd.
(…)
11. Wat is de toegevoegde waarde die [belanghebbende] in de zaak inbrengt en wat is de toegevoegde
waarde van [agentschap SP] ?
[agentschap SP] doet de follow-up en documentencontrole van de goederen die ter beschikking van de klanten worden gesteld in Spanje.
(…)
13. Wie zijn de klanten in 2009/2010? Aan welke Spaanse bedrijven factureren [agentschap SP] of [belanghebbende] ?
(…)
Er worden kopieën overgelegd van de kaarten van klanten van 2009 en 2010.
Weet u wie de uiteindelijke afnemers van de goederen zijn? Nee.
14. Heeft [agentschap SP] direct contact met deze uiteindelijke afnemers/distributeurs in Spanje?
Nee.
(…)
16. Als [belanghebbende] aan talrijke Roemeense bedrijven of in andere Europese lidstaten verkoopt,
wat voor zin heeft het dat deze intermediaire dienstverlening door [agentschap SP]
gefactureerd wordt? Weet [belanghebbende] dat de uiteindelijke ontvangers van die goederen
Spaanse bedrijven zijn? Op welk moment weet zij dat?
De reden van de facturering door [agentschap SP] is dat de goederen naar Spanje komen. De comparant verklaart dat [belanghebbende] wel weet dat de goederen in Spanje opgehaald worden en dat zij degenen zijn die het document tot vrijgeving van de goederen in Spanje aan [agentschap SP] sturen.
De goederen worden opgehaald door de persoon die de klant van [belanghebbende] , die de order heeft besteld en betaald, aan [agentschap SP] opgeeft.

2.3.3 In het Spaanse rapport is voorts (onder meer) het volgende opgenomen:
[blz. 5-8]
“Klantenanalyse
Jaar 2008
In het jaar 2008 doet het bedrijf [belanghebbende] BV (…) in de verklaring van intracommunautaire operaties (349) aangifte van leveringen aan de volgende Spaanse ondernemingen:
(…)
Uit een analyse van elk van deze ondernemingen (een individueel rapport, evenals een verslag over de bedrijven waarmee zij samenwerkte tijdens de navolgende jaren worden bijgevoegd als bijlage 7), kan men concluderen dat al deze bedrijven, hoewel met onderlinge nuances, de typische kenmerken vertonen van een onderneming die in de intracommunautaire fraude als “nep bv” bestempeld worden.
10 Het zijn ondernemingen die niet beschikken over een vestiging waar zij de bedrijfsactiviteiten zouden kunnen uitvoeren
2° Zij worden beheerd door personen die duidelijk “stroman”-kenmerken hebben (personen die blijkbaar geen inkomen hebben, nooddruftige personen, niet-residenten, mensen met terminale ziekten, ouderen en zelfs veroordeelden).
3° Zij beschikken niet over de vereiste handelsinfrastructuur om economische activiteiten te ontwikkelen.
4° Het zijn ondernemingen die, hoewel zij niet over een bedrijfsinfrastructuur beschikken, doen alsof zij talrijke handelsoperaties uitvoeren, en wel in de vorm van intracommunautaire aankopen (IC acquisitions) en latere verkoop in het binnenland, hetgeen de indruk wekt dat wij te maken hebben met gedeeltelijk gefingeerde operaties door middel van afgifte van facturen.
5° En het belangrijkste is dat het ondernemingen betreft die niet voldoen aan hun fiscale verplichtingen die voortkomen uit de aanzienlijke omvang van hun transacties. Zij doen leveringen in het binnenland maar dragen de desbetreffende btw niet af.
(…)
Als gevolg van het voorgaande, zijn al deze ondernemingen van het type “nep bv” in het jaar 2008 systematisch door de belastingdienst uit het intracommunautaire Register van Ondernemingen verwijderd. Desalniettemin, voordat zij uit het Register verwijderd werden, hebben zij intracommunautaire operaties uitgevoerd zonder de desbetreffende belasting te betalen.
Zo kunnen wij concluderen dat [belanghebbende] in 2008 formeel aan Spaanse bedrijven verkocht heeft voor een totaalbedrag van 12.654.121€, en wel aan ondernemingen die hoewel ze niet over een minimale infrastructuur te beschikken om hun activiteiten uit te voeren, hebben nagelaten om de betreffende 16% af te dragen aan de Staatskas, dat wil zeggen 2.024.659,35€.
Dit jaar heeft [agentschap SP] aangifte gedaan van inkomsten uit hun diensten als intermediair in de operaties van [belanghebbende] voor een bedrag van 328.862,2€ (bijlage 8).”

2.3.4 In het Spaanse rapport is voorts (onder meer) het volgende opgenomen:
[blz. 8 en 9]
“Jaar 2009
Het lijkt erop dat gedurende dit boekjaar, [belanghebbende] BV, afgaand op hun aangifte 349 (recapitulative statement), de hoeveelheid intracommunautaire operaties met Spaanse
ondernemingen aanzienlijk vermindert. Concreet verklaart zij intracommunautaire leveringen
te doen aan de volgende ondernemingen, bijna allemaal nieuwe klanten:
(…)
(Als bijlage 9 worden de kaarten van de klanten en de samenvatting in tabelvorm ingelast die
aan de Inspectie zijn overgelegd).
Dat wil zeggen dat [belanghebbende] van 12.654.121€ naar 4.034.184€ terugloopt, hetgeen een
vermindering van 68% betekent in de verkoop aan Spaanse bedrijven.
Nogmaals, als wij al deze bedrijven aan een meer gedetailleerde analyse zouden onderwerpen,
zouden wij kunnen zeggen dat wij te maken hebben met bijna allemaal bedrijven met “nep
bv” kenmerken, die zijn verwijderd uit het Intracommunautair Register van Ondernemingen,
die niet beschikken over middelen om een economische activiteit uit te voeren, en wat het
belangrijkste is, die de desbetreffende btw - voortgekomen uit de leveringen in het binnenland die plaatsgevonden hebben - niet hebben afgedragen aan de Staatkas. (…)”
[Blz. 10 en 11]
“Het valt op dat ondanks het feit dat de omvang van de operaties met Spaanse klanten van
[belanghebbende] [in 2009 met] 68% verminderd is, het verkoopkantoor in Spanje toch dezelfde inkomsten heeft als het jaar daarvoor uit hun operaties van intermediaire diensten.
Toen hiernaar gevraagd werd aan de werknemer van het bedrijf, gaf hij als uitleg dat de commissie niet bepaald wordt op grond van de nationaliteit van de klant, maar dat de diensten die betaald worden bestaan uit de follow-up en documentencontrole van de goederen die in Spanje ter beschikking worden gesteld van de klanten van [belanghebbende] , onafhankelijk van de afkomst van die klanten.
Afgaand op deze uitleg en het feit dat de inkomsten van [agentschap SP] praktisch gelijk zijn in 2008 en 2009, zouden wij moeten concluderen dat de aankopen bij [belanghebbende] door de klanten van andere nationaliteiten die gezegd hebben dat de goederen tot hun beschikking moet worden gesteld bij een logistiek bedrijf in Spanje, het overgrote deel van de operaties van [belanghebbende] in Spanje vertegenwoordigen.
Om deze hypothese te bevestigen is het voldoende om de kaarten van de klanten van dit boekjaar die overgelegd zijn door de belastingplichtige, te analyseren. Daaronder bevinden zich een reeks Roemeense en Bulgaarse bedrijven die vanaf 2008 en in het bijzonder vanaf 2009 blijkbaar contact hebben opgenomen met [belanghebbende] om goederen te kopen die in Spanje geleverd moesten worden.
Concreet:
[klant 1]
[klant 2]
[klant 3]
[klant 4]
[klant 5]
[klant 6]
[klant 7]
Welnu, hoewel deze bedrijven volgens de uitleg die wij kregen opdracht hebben gegeven dat
de goederen tot hun beschikking moeten worden gesteld in Spanje, blijkt nergens uit dat
[klant 6] aangifte heeft gedaan (noch bestaan er boekingen op het recapitulative
statement) van intracommunautaire leveringen aan Spaanse bedrijven.
De rest van de ondernemingen, behalve [klant 1] , doet geen aangifte van
transacties met Spaanse bedrijven voor betekenisvolle bedragen.
[klant 2] declareert een bedrag van 84.372€ aan het bedrijf [bedrijfsnaam] (…).
[klant 3] , declareert een bedrag van 278.062€ aan [bedrijfsnaam] .
[klant 5] declareert een bedrag van 200.000€ aan [bedrijfsnaam] (verwijderd uit IRO vanwege “nep bv”-profiel).
en [klant 7] declareert een bedrag in rekening van 1.809.112€ aan [bedrijfsnaam] (verwijderd uit IRO vanwege kenmerken “nep-bv” vóór de datum van aangifte).
Daarentegen doet de onderneming [klant 1] echter aangifte van leveringen aan het bedrijf [bedrijf B] voor een bedrag van 65.251.793€; en aan [bedrijf C] , B98113616 voor 4.212.994€; geen van deze bedrijven heeft een nummer van het Register van Intracommunautaire Ondernemingen (ROI).
Het valt op dat de namen en/of telefoonnummers van de personen die vermeld worden op de
kaarten van de buitenlandse klanten als contactpersoon of als gemachtigde om aankopen te
doen, Spaanse namen/telefoonnummers zijn.
Op deze manier lukt het [belanghebbende] BV goederen in Spanje in te voeren - waarbij zij de indruk wekt dat zij aan bedrijven verkoopt dit niet in Spanje gevestigd zijn maar die wél een NOI van andere EU-landen hebben - en een voor de Spaanse belastingdienst onzichtbare fiscale fraudeketen op te zetten. In realiteit toont deze manier van werken in het jaar 2009 slechts aan, dat deze bedrijven handelen volgens het schema “nep bv op afstand”.

2.3.5 In het Spaanse rapport is voorts (onder meer) het volgende opgenomen:
[blz. 12-13]
“Jaar 2010
Tot op heden heeft [belanghebbende] aangifte gedaan van intracommunautaire leveringen aan de
volgende Spaanse bedrijven:
(…)
Al deze bedrijven, met uitzondering van [bedrijfsnaam] (zeer kleine klant), zijn uit het IRO verwijderd.
Aan de andere kant hebben wij een hele lijst van niet-Spaanse bedrijven als klanten, die ook
weer instructies hebben gegeven dat de goederen in Spanje tot hun beschikking moeten
worden gesteld, maar die tot nu toe niet hebben verklaard dat zij met Spaanse bedrijven
werken; dit is het geval met:
[klant 6] (…)
[bedrijfsnaam] (…)
[bedrijfsnaam] (…)
[bedrijfsnaam] (…)
[bedrijfsnaam] (…)
[bedrijfsnaam] (…)
[bedrijfsnaam] (…)
[bedrijfsnaam] (…)
Alleen het Roemeense bedrijf [bedrijfsnaam] declareert intracommunautaire leveringen aan het bedrijf [bedrijfsnaam] voor een bedrag van 2.162.741€.
Op haar beurt declareert [klant 1] leveringen in het IT aan [bedrijf B] voor 14.927.091.
Opnieuw is het merkwaardig dat de personen die op de kaarten als contactpersonen of gemachtigde tot aankopen staan van deze buitenlandse bedrijven, een Spaanse naam of een Spaans telefoonnummer hebben.
(…)
Anderzijds heeft [agentschap SP] tot nu toe inkomsten uit hun operaties als intermediair met [belanghebbende] gedeclareerd voor een bedrag van 205.681€.
Op die manier wordt het hierboven uitgelegde schema van 2009 herhaald (…).”

2.3.6 In het Spaanse rapport is voorts (onder meer) het volgende opgenomen:
[blz. 14-18]
“De kwestie die wij dus moeten analyseren is of wij ervan uit moeten gaan dat [agentschap SP] en derhalve [belanghebbende] , niet bekend zijn met de hiervoor beschreven situatie, of dat zij, integendeel, weten (of op zijn minst hadden moeten weten, hadden zij normale zorgvuldigheid betracht) wie de werkelijke afnemers van de goederen zijn die bij Spaanse logistieke bedrijven geleverd worden en die, formeel, door een bedrijf uit een ander land worden aangekocht, gebruik makend van het reeds uitgelegde schema.”
“I.D. ALGEMENE BESCHRIJVING VAN OPERATIES MET “NEP BV’S OP AFSTAND”
Vanaf juni 2008, maar in het bijzonder in 2009 en 2010, is de manier van opereren van de fraudeketens in Spanje aanzienlijk veranderd, aangezien de Spaanse belastingautoriteiten alle krachten hebben aangewend om Spaanse “nep bv’s” uit het IRO te verwijderen. Dit verplicht organisatoren van de intracommunautaire btw-fraudeketens dit nieuwe systeem, genaamd “nep bv’s op afstand” te gebruiken. Het systeem bestaat uit het aanwenden van een “nep bv” die een ROI nummer heeft in een ander EU-land (Roemenië, Bulgarije, Frankrijk, Portugal) - en die wij “nep bv op afstand” (remote missing trader) zullen noemen - voor de operaties die EU-bedrijven met Spaanse distributiebedrijven doen, en een andere Spaanse “nep bv” die uit
het ROI verwijderd is of geen registratienummer heeft (geen NOI), en die dus wettelijk gezien geen ontvanger meer kan zijn van intracommunautaire leveringen. Met dit schema kan gefingeerd worden dat de “nep bv’s op afstand” de ontvangers van de vrijgestelde intracommunautaire leveringen zijn, terwijl het in feite de ondernemingen betreft die in Spanje de behandeling van de goederen voor hun rekening nemen; zo wordt vermeden dat ondernemingen in een andere lidstaat problemen kunnen krijgen met de fiscale autoriteiten wanneer zij hun recht op btw-ontheffing in eigen land willen laten gelden voor intracommunautaire leveringen (IC deliveries). Tegelijkertijd blijft het functioneren van de btw-fraudeketens in Spanje mogelijk, zelfs wanneer zij niet meer over een geregistreerde onderneming met NOI beschikken.
Beter omschreven zou het fraudemechanisme het volgende zijn:
- Er wordt gefingeerd dat de “nep bv’s op afstand” de bedrijven zijn die intracommunautaire aankopen doen bij ondernemingen in andere lidstaten (leveranciers in de Europese Unie) in plaats van de Spaanse “nep bv’s” waaraan gefactureerd werd door de communautaire leveranciers voordat zij uit het IRO verwijderd werden.
(…)
- De “nep bv’s op afstand”, de vermeende eigenaars van de goederen, ontvangen deze goederen van de Europese leveranciers in de opslagplaatsen van logistieke bedrijven in Spanje, en geven deze door (met of zonder factuur) aan de uit het register verwijderde Spaanse “nep bv’s”. In alle gevallen wordt zonder btw gefactureerd.
- Er wordt gefingeerd dat de Spaanse “nep bv” die is verwijderd uit het register, de goederen levert aan “papieren bv’s” of in sommige gevallen rechtstreeks aan de distributeurs.
De Spaanse “nep bv’s” berekenen in de factuur van de “papieren bv’s” of van de distributiebedrijven btw door die echter niet afgedragen wordt aan de Spaanse belastingdienst. Uiteindelijk kunnen de distributiebedrijven met deze simulatie de btw ongegrond aftrekken in hun belastingaangiften voor de aankoop van goederen in Spanje die ontvangen zijn uit Europa; een btw dus die nooit aan de Spaanse belastingdienst wordt afgedragen.
Het AEAT heeft dit nieuwe fraudeschema, dat nu hoofdzakelijk gebruikt wordt in plaats van het traditionele systeem van “nep bv’s”, geanalyseerd en het resultaat is dat momenteel meer dan 80% van de intracommunautaire fraude in de elektronische componentensector zich voordoet door middel van deze “nep bv”.
I.E. ANDERE INFORMATIE EN BEWIJZEN GEVONDEN TIJDENS DE ACTIE VAN
BEVEL TOT VERSTREKKING VAN INFORMATIE
I.E.1. - OPVALLENDE ASPECTEN VAN DE E-MAILS
Volgens de uitleg aan de Belastinginspectie van het AEAT, worden de orders geboekt en contacten met klanten onderhouden via de MSN, maar de betreffende conversaties konden niet achterhaald worden op het moment van de inspectie. Wij hebben hoofdzakelijk informatie verkregen uit de e-mailbestanden van de computer van [agent SP 2] . Deze informatie bestaat voornamelijk, zoals eerder gezegd, uit e-mailverkeer van werknemers van [belanghebbende] in Nederland over kaarten van klanten, purchase orders, opdrachten tot vrijgeven (release) van goederen, voorraden prijzen, winstmarges ...; e-mailverkeer met logistieke centra in Spanje, waarin te kennen wordt gegeven dat goederen kunnen worden vrijgegeven en aan wie; e-mails van enkele bedrijven uit Zuidoost Azië met offertes van producten, en e-mails van de werknemers van [agentschap SP] over diverse onderwerpen.
Desondanks, en gezien het gebrek aan e-mails die direct verband houden met de klanten (het zijn hoofdzakelijk inschrijfformulieren), blijken de e-mails die zijn verzonden door [verkoopster] in maart 2010 interessant te zijn. Het onderwerp van deze e-mails is “Presentatie van [belanghebbende] BV en prijzen” (bijlage 11), en in deze mail biedt [belanghebbende] via deze verkoopster haar producten aan, aan een reeks potentiële cliënten. Het opvallende is dat al deze klanten “papieren bv’s” (buffers) of distributeurs (distributors) zijn op de Spaanse markt, en dat geen van hen systematisch aankopen doet bij leveranciers uit de EU, noch blijkt er GEEN ENKELE aankooptransactie te bestaan van geen van deze bedrijven sinds 2008 tot op heden bij [belanghebbende] BV.
En nog veel interessanter is een e-mail van 14 januari 2009 die door de administratrice van het bedrijf [agent SP 1] , die ook als verkoper werkt, wordt verstuurd aan de beide andere verkopers van het bedrijf, [agent SP 2] en [verkoopster] . Het onderwerp van deze e-mails “uit te kiezen klanten van de msn voor het verzenden van offertes” (bijlage 12). Hierin worden onder de drie verkopers de klanten verdeeld die ingeschreven zijn in hun database. Deze database blijkt een lijst met - allemaal Spaanse - eigennamen te zijn, en sommige ervan worden geïdentificeerd met de naam van een bedrijf (Daniel [bedrijf E] , of Fernando [bedrijf D] ).”
Welnu, bij analyse van één van de vennootschappen die het AEAT en ONIF [noot van de vertaalster: Oficina Nacional de Investigación del Fraude-Nationaal Fraudeonderzoek Bureau] hebben kunnen identificeren gebaseerd op de namen die op deze lijst voorkomen, blijkt dat het bedrijf [bedrijf D] in 2009 bijvoorbeeld verklaarde dat zij 27% van hun aankopen bij het bedrijf [bedrijf B] gedaan heeft, en deze onderneming, zoals reeds bekend, verklaarde dat zij voor 65.251.793€ (99% van de aankopen) bij de Roemeense “klant” van [belanghebbende] , [klant 1] , gekocht had.
Dus, hoewel [agentschap SP] het Roemeense bedrijf [klant 1] formeel inschrijft als klant van [belanghebbende] BV onder de personen die blijkbaar “werkelijke” klanten van [agentschap SP] zijn (dat wil zeggen de personen met wie [agentschap SP] contact heeft over orders, verzending, incasso en vrijgeven, van de goederen), staan degenen die direct verantwoordelijk zijn voor [bedrijf D] . Onder de werknemers van deze vennootschap bevindt zich toevallig een werknemer die Fernando [achternaam] heet, hetgeen overeenkomt met de identiteit van het e-mailadres.
Anderzijds is het bekend dat [agentschap SP] weet (zoals we later zullen zien) dat de goederen opgehaald zullen worden door een andere werknemer van het bedrijf [bedrijf D] , genaamd Jorge [achternaam] ; daarom is het absoluut onmogelijk dat [agentschap SP] , en dientengevolge [belanghebbende] BV niet weten dat de werkelijke ontvanger van deze goederen toevallig het bedrijf [bedrijf D] is.
De andere onderneming waarvan wij de identiteit duidelijk konden vaststellen is [bedrijf E] ; deze doet ook aangifte van aankopen bij twee bedrijven: [bedrijf F] en [bedrijf G] , die eveneens aankopen doen bij [bedrijf B] .
I.E.2 DOCUMENTEN OVER HET OPHALEN EN VRIJGEVEN VAN GOEDEREN
Anderzijds, onder de documentatie die wij tijden het bezoek ontvangen hebben, bevindt zich een lijst met namen van de personen die de goederen bij de logistieke centra in Spanje ophalen
(bijlage 13). Gebaseerd op deze lijst zijn de bedrijven geïdentificeerd die deze mensen inkomsten verschaffen (dat wil zeggen de bedrijven waar deze personen voor werken):
Haalt de goederen op: Bedrijf:
Francisco [achternaam] [bedrijf H] [***]
Jaime [achternaam] [bedrijf I]
David [achternaam] [bedrijf F] [***]
Edgardo [achternaam] [bedrijf J]
Jorge [achternaam] [bedrijf D] [***]
Bij analyse van enkele van deze bedrijven blijkt dat [bedrijf F] en [bedrijf J] ons opnieuw naar [bedrijf B] leiden, en daarmee tot de “nep bv op afstand” [klant 1] en [klant 5] ; van beide bedrijven is de onderneming [bedrijf K] de belangrijkste leverancier, en [bedrijf K] doet 50% van haar aankopen bij [bedrijf B] .”

2.3.7 Het Spaanse rapport bevat onder meer het volgende:
[blz. 19-20]
“III.- MADRID E-MAIL ACTION
Hoewel op de website van [belanghebbende] BV een telefoonnummer in Madrid wordt vermeld, blijkt deze telefoonlijn feitelijk geïnstalleerd te zijn op het adres (…) in Madrid. Nadat de relevante stappen zijn genomen met betrekking tot dit adres, blijkt dit het huisadres te zijn van [verkoopster] en haar vriend. (…) [agent SP 1] , heeft als zaakvoerder van [agentschap SP] , en [verkoopster] vertegenwoordigend, op 23/09/2010 geantwoord, en zij verklaarde onder andere dat de telefoon bij [verkoopster] thuis inderdaad van het bedrijf [agentschap SP] is, en dat de mobiele telefoon die [verkoopster] bij zich heeft eveneens van het bedrijf is, net als de laptop die zij gebruikt om te werken.
Zij verklaarde verder dat [verkoopster] nog steeds voor hen werkt in Malaga en dat zij al meerdere maanden met ziekteverlof is (…). Eveneens verklaart zij in dit schrijven aan de Inspectie, dat wordt bijgevoegd onder nummer 15, dat [agentschap SP] agent of vertegenwoordiger van [belanghebbende] BV is in Spanje; ook verklaarde zij welke de contacten van het bedrijf in Nederland, Italië en de VS zijn; en verder heeft zij ook de “Customers Aplications forms”, MSN en Skype contacten van de laptop van [verkoopster] en e-mail adressen die in het adresboek van [verkoopster] staan verstrekt.”
[blz. 22-24]
“III.2.- De e-mailadressen die wij gevonden hebben in het adresboek van de persoonlijke
computer van [verkoopster] hebben ons uitgebreide informatie verschaft. Onverminderd het
feit dat de complete lijst opgenomen is als bijlage 17, kopiëren wij onderstaand sommige
contacten die wij van bijzonder belang achten.
(…)
Voor wat betreft de Spaanse bedrijven, hoewel de e-mail adressen overduidelijk een lange periode beslaan, valt het op dat er praktisch geen “Missing Traders” op voorkomen (er zijn er slechts twee gevonden, (…) en een link met één van de zwendelaars die “nep BV’s” bezitten, bijvoorbeeld [bedrijfsnaam] en een overvloed aan Spaanse “buffers” en “distributors”. Deze bedrijven ONDERHOUDEN GEEN handelscontacten met [belanghebbende] BV en in veel gevallen HEBBEN DIE OOK NOOIT BESTAAN.
Het is belangrijk op te merken dat sommige van deze bedrijven wel handelstransacties (te weten verkopen) doen met ondernemingen die daarna aan [belanghebbende] BV verkopen; dat is het geval van [bedrijf L] die voor grote bedragen aan [bedrijf M] verkoopt en volgens de informatie die wij op formulieren uit België van SCAC en ONIF aantreffen, verkoopt [bedrijf M] een groot gedeelte van deze operaties aan [belanghebbende] BV. De aanwezigheid van het bedrijf [bedrijf L] [***] in het adresboek van [verkoopster] is bijzonder opvallend, want, volgens het onderzoek van AEAT-ONIF, zou [bedrijf L] inderdaad betrokken zijn bij carrousels die hun oorsprong en bestemming in [belanghebbende] BV zouden kunnen hebben. Er bestaat echter GEEN directe relatie tussen [bedrijf L] en [belanghebbende] BV.
Bovendien staan er tal van “buffers” en “distributors” in het adresboek, sommige van groot belang, waarvan de aanwezigheid niet gerechtvaardigd is in concrete handelsrelaties met [belanghebbende] BV. Dit zijn de bedrijven:
[bedrijf N]
[bedrijf I]
[bedrijfsnaam]
[bedrijf O]
[bedrijfsnaam]
[bedrijf F]
[bedrijfsnaam]
[bedrijf D]
[bedrijfsnaam]
[bedrijf L]
[bedrijfsnaam]
[bedrijf E]
Bij analyse van de toeleveringsketen, stuiten wij echter op het feit, dat al deze bedrijven goederen van [belanghebbende] BV gekocht hebben, zij het door bemiddeling van andere “missing traders” of “buffer” ondernemingen in Spanje.”

2.4 Tot de stukken behoort een rapport van de Belastingdienst d.d. 6 maart 2012 dat is opgesteld naar aanleiding van het boekenonderzoek dat is uitgevoerd bij belanghebbende over de periode 2007 t/m 2010 (hierna: het controlerapport).

2.4.1 In het controlerapport is op bladzijde 9 het volgende vermeld:
“3.3. Levensduur van de afnemers
Onderzoek in VIES heeft uitgewezen dat de duur van de handelsactiviteiten van de afnemers van [belanghebbende] erg kort is. Als men deze afnemers en de periode van levering door [belanghebbende] chronologisch in een diagram verwerkt, dan vertoont de diagram de volgende trapsgewijze structuur.
Jaar 1
Jaar 2
Afnemer
kwartaal 1
kwartaal 2
kwartaal 3
kwartaal 4
kwartaal 1
kwartaal 2
kwartaal 3
kwartaal 4
Afnemer 1
bedrag
Afnemer 2
bedrag
Afnemer 3
bedrag
Afnemer 4
bedrag
bedrag
Afnemer 5
bedrag
bedrag
Afnemer 6
bedrag
bedrag
Afnemer 7
bedrag
bedrag
bedrag
bedrag
bedrag
bedrag
bedrag
bedrag
Afnemer 8
bedrag
bedrag
Afnemer 9
bedrag
Afnemer 10
bedrag
Afnemer 11
bedrag
Afnemer 12
bedrag
Afnemer 13
bedrag
Afnemer 14
bedrag
bedrag
Afnemer 15
bedrag
Afnemer 16
bedrag
Afnemer 17
bedrag
bedrag
Afnemer 18
bedrag
bedrag
Afnemer 19
bedrag
bedrag
bedrag
Afnemer 20
bedrag
bedrag
bedrag
Afnemer 21
bedrag
bedrag
bedrag
Afnemer 22
bedrag
bedrag
Afnemer 23
bedrag
Afnemer 24
bedrag
bedrag
Afnemer 25
bedrag
bedrag
Diagram 01 (Bron: VIES)
Nader onderzoek naar de afnameduur door de afnemers van [belanghebbende] in 2009 heeft uitgewezen dat deze gemiddeld 1,7 kwartaal bedroeg. Daarna stopten de leveringen.
Wederzijdse administratieve bijstand met betrokken lidstaten wijst er op dat deze afnemers plotseling en onaangekondigd hun activiteiten hebben gestaakt en dat zij daarbij niet aan hun fiscale verplichtingen hebben voldaan. Vaak was de vestigingsadres onjuist en/of waren de bestuurders niet meer bereikbaar.”

2.4.2 In het controlerapport is op bladzijde 16 e.v. het volgende vermeld:
“6.1.4 Oprichting [leverancier SL]
Naast grote hoeveelheden e-mailberichten die direct te maken hebben met de totstandkoming van transacties, zijn berichten aangetroffen die betrekking hebben tot de uitbreiding van de handelsactiviteiten van [belanghebbende] . Zo werden vanaf mei 2007 al gedachten uitgewisseld om een vennootschap op de richten in Slowakije: [leverancier SL] . Dat blijkt uit een emailgesprek met onderwerp “our telcon” van 30 mei 2007.
Uit het emailgesprek is verder duidelijk dat [persoon B] instructies geeft aan [persoon C] , een zakenrelatie uit Slowakije, om [leverancier SL] op te richten. [persoon C] zou, zo zal later blijken, directeur aandeelhouder worden van deze vennootschap. M.b.t. de oprichting en activiteiten van de vennootschap moet [persoon C] vanaf dat moment rapporteren aan [bestuurder] .
[bestuurder] vindt dat een persoon met handelservaring op 100% commissiebasis bij [leverancier SL] zou moeten werken. [bestuurder] stelt voor om een kennis van hem te benaderen. [persoon B] vindt dat een “goed plan”. Later zal blijken dat deze kennis [persoon D] is.
Het emailgesprek “our telcon” eindigt met de volgende opmerkingen van [persoon B] .
“ [bestuurder] , in feite is de opzet van slowakije om de spaanse markt weer op te krikken omdat we in NL van die bedrijfjes af willen die niet lang bestaan”
…
“Ik denk niet dat de slowaakse overheid hier problemen heeft, omdat er helemaal geen btw wordt ontvangen of teruggevordert”
In een e-mail van 31 mei 2007 met onderwerp “Slowakije” beschrijft [bestuurder] [persoon D] verder als volgt:
“…Hij is zeker geinteresseerd want hij is niet helemaal tevreden met T. GmbH en BV waar hij nu voor werkt. Dit omdat ze over weinig liquide middelen beschikken waardoor hij soms gemaakte afspraken niet kan nakomen. (Geen geld om te betalen) Dat kost hem dus deals….”
“…Hij werkt nu vanuit die Nederlandse BV ongeveer op dezelfde manier als ons, dus zeer goed de papierstroom op orde en alles volgens de regel. Uiteraard houden we deze regels ook in Slowakije overeind alleen kunnen we daar soepeler omspringen met klanten accepteren, hij ziet daar de voordelen ook van in.”
Op 1 juni 2007 antwoord [persoon B] het volgende:
…”Wat denken jullie - als we er volgas tegenaan gaan krijg je eventueel een situatie dat er in het eerste jaar eventueel een dusdanige omzet gaat ontstaan dat je misschien wel erg opvalt. Ik denk dat we het langzaam moeten opbouwen (ook weer niet te langzaam) wat is jullie mening ?”
Hierop antwoord [bestuurder] :
“Ik denk absoluut dat we een deel van de Spaanse klanten (zeg maar de goede tenten) gewoon in [belanghebbende] laten en dan langzaam de nieuwe klanten laten instromen in Slowakije. Zo zal die omzet daar geleidelijk groeien en valt het niet zo op. Als je dan kunt aantonen dat je elk kwartaal er 1 of 2 klanten bij krijgt dan is het dus ook logisch dat je omzet groeit.”
Uit dit emailgesprek tussen [persoon B] en [bestuurder] trekt de Belastingdienst de conclusie dat de oprichting van [leverancier SL] als doel heeft om:
de “nieuwe klanten” te dissociëren van [belanghebbende] ,
de procedure omtrent de zorgvuldigheid bij de aanname van nieuwe klanten soepel toe te passen.
Opvallend is dat de gedachte-uitwisseling en besluitvorming rondom de oprichting van [leverancier SL] plaatsvindt onder leiding van [persoon B] en [bestuurder] met telkens een CC* naar [oud directeur] , de toenmalige directeur van [belanghebbende] . [bestuurder] is in die periode (mei 2007) formeel nog geen directeur van [belanghebbende] . Dat wordt hij pas op 16 juli 2007.
* Carbon Copy = een kopie van een e-mailbericht, gezonden aan een ander dan de geadresseerde”

2.4.3 In het controlerapport is op bladzijde 19 het volgende vermeld:
“6.1.6 Bankrekening bij de Fortis Bank
[…]
Dear [persoon C] ,
Alternatively [persoon D] has approached a bank in Holland, Fortis ASR. We feel to have better 1 bank too many then one too short. They are able to give the service too but out of security reasons they need more background information. They are cautious to open an account for a foreign company which is only recently established.
Can you make a letter of introduction, similar to the ones you made for the Austrian bank but can you add the following.
A brief history of you and your position in [bedrijf P] * and its background. Also please explain that trough your contacts in [bedrijf P] you were introduced into the market of components and computer components, and as a result of that you decided to start [leverancier SL] .
Mr. [persoon D] was introduced to you by a mutual business partner. You were looking for somebody with long experience in the IT-industry and Mr [persoon D] has this experience. You have asked him to help you to make [leverancier SL] a reliable and trustable party in the IT- industry
With this letter, the idea and background of the people involved are clear to the bank, and then they hopefully can open an account for you.
If you can email it to me and [persoon D] (email copied into) that would be perfect
Thanks and regards,
[bestuurder]
* [bedrijf P] is een Slowaakse onderneming waarvan [persoon C] reeds directeur/aandeelhouder is.”

2.4.4 In het controlerapport is op bladzijde 20 het volgende vermeld:
“6.1.8 Financiering van [leverancier SL]
In een e-mail van 4 juli 2007 met onderwerp “ [persoon D] ” doet [bestuurder] het volgende voorstel aan [persoon B] m.b.t. de financiering van [leverancier SL] :
Ik denk dat we als startkapitaal in Slowakije ?500.000 nodig hebben om goed te kunnen draaien. Kan jij hier akkoord mee gaan?
Hierop antwoord [persoon B] :
ik denk dat we gewoon steeds een saldo aldaar moeten maken van 500k uitstaand van [belanghebbende] voor leveringen, daarmee kan hij dan handelen. O.ki.?
2.4.5.. In het controlerapport is op bladzijde 28-31 het volgende vermeld:
“6.1.13.2 [afnemer NL 1]
Belastingdienst Oost-Brabant/kantoor Oss heeft in het kader van een boekenonderzoek bij een trader uit eigen ambtsgebied (hierna: trader X ), inkoopfacturen aangetroffen afkomstig van diverse Nederlandse leveranciers. Uit dat onderzoek is vast komen te staan dat een aantal leveranciers van trader X Nederlandse missing traders zijn. Deze missing traders hadden zelf de goederen direct afgenomen bij [leverancier SL] .
N.a.v. een daaropvolgend SCAC-verzoek (49407) van 19 november 2009 van de Nederlandse Belastingdienst hebben de Slowaakse collega’s wederom een onderzoek ingesteld bij [leverancier SL] .
Tijdens het onderzoek werd kopie gemaakt van een overzicht van de in- en verkopen van [leverancier SL] in de periode september 2009 t/m november 2009. In dit overzicht is te zien dat [leverancier SL] in deze periode van 3 maanden uitsluitend aan Nederlandse afnemers heeft verkocht.
Een van de Nederlandse afnemers valt in het bijzonder op vanwege de grote regelmaat en de hoge bedragen van zijn inkopen: [afnemer NL 1] (hierna: [afnemer NL 1] ). In totaal heeft [leverancier SL] voor € 16.590.200 geleverd aan [afnemer NL 1] . Daarvan was € 8.678.152,50 direct afkomstig van [belanghebbende] . Gezien het verloop van de factuurnummers kunnen wij stellen dat in die periode [afnemer NL 1] vrijwel de enige klant was van [leverancier SL] (zie tabel hieronder). In totaal zijn dat 126 facturen.
199
207
215
224
231
238
246
255
262
270
277
284
291
298
308
315
324
332
201
208
216
225
231
239
247
256
264
271
278
285
292
299
309
316
325
333
202
209
217
226
232
240
248
257
265
272
279
286
293
300
310
317
326
334
203
210
219
227
233
242
249
258
266
273
280
287
294
301
311
318
327
335
204
211
221
228
234
243
250
259
267
274
281
288
295
302
312
319
328
336
205
213
222
229
235
244
251
260
268
275
282
289
296
304
313
322
329
337
206
214
223
230
236
245
252
261
269
276
283
290
297
307
314
323
331
338
Tabel 14
Over [afnemer NL 1] is het volgende bekend:
Het betreft vermoedelijk een plank BV waarvan de aandelen door P. de [bestuurder afnemer NL 1] per 13-08-2009 zijn overgenomen.
[afnemer NL 1] werd vanaf die datum tot 16-11-2009 gevestigd in een appartement aan [adres] . Daarna verhuisden de activiteiten naar Duitsland. De verhuizing van de activiteiten gebeurde slechts enkele dagen na de laatste factuur van [leverancier SL] van 11-11-2009 (factuurnummer 338).
Het BTW-nr [***] is niet bekend in VIES (zie kader hieronder). [leverancier SL] heeft kennelijk het VAT-nr niet gecontroleerd op de geldigheid daarvan.
M.b.t. de inkopen bij [leverancier SL] is door [afnemer NL 1] geen aangifte gedaan. Door Belastingdienst Rivierenland/kantoor Nijmegen is een naheffingsaanslag omzetbelasting van € 1.699.487 opgelegd.
*** ICT *** [***] - SYSTEEM INTRACOMMUNAUTAIRE TRANSACTIES 26-05-2011 11.42
Online matchen op land-niveau
BTW-nummer : [***]
Kwartaal : 09-4
BTW-NUMMER NIET GEVONDEN
Bron: VIES Nederland
Over de leveringen door [leverancier SL] aan [afnemer NL 1] is het volgende vastgesteld:
De verkoopfacturen aan [afnemer NL 1] vermelden hetzij het Slowaakse, hetzij het Oostenrijkse VAT-nr van [leverancier SL] , soms beide.
Geen van deze leveringen werd gelist door [leverancier SL] aan [afnemer NL 1] zodat deze leveringen niet zichtbaar zijn in het VIES.
Het vervoer in het kader van de verkoop van [belanghebbende] aan [leverancier SL] ging van [logistiek centrum NL] op Schiphol naar [logistiek centrum Lux] of [logistiek centrum Lux] in Luxemburg.
Het vervoer in het kader van de verkoop van [leverancier SL] aan [afnemer NL 1] ging van Luxemburg terug naar [logistiek centrum NL] . De plaats van vertrek is op de factuur niet vermeld.

6.1.14 Prijsval
Het onderzoek bij Trader X door belastingkantoor Oss heeft 25 opmerkelijke facturensets opgeleverd.
Het betreft hier facturen van alle betrokken partijen in de leveringsketen, startend vanaf [belanghebbende] .
In de sets zijn de facturen van [leverancier SL] opgenomen die in tabel 14 vet zijn gedrukt.
De leveringsketen loopt telkens als volgt:
[belanghebbende] (NL) => [leverancier SL] (SK) => [afnemer NL 1] (NL) => Trader X (NL) => Trader Y (NL) =>?
In de facturensets is zichtbaar dat [afnemer NL 1] een prijsval veroorzaakt in de aanvoerketen van de goederen.
Met [afnemer NL 1] heeft [leverancier SL] hoofdzakelijk CPU’s verhandeld van diverse modellen. In de tabel hieronder is te zien dat de prijsval loopt van € 8,50 tot € 29,00 per stuk, afhankelijk van het model CPU.
ref [belanghebbende]
prijs/st.
ref [leverancier SL]
prijs/st.
% BW [leverancier SL]
ref [afnemer NL 1]
prijs/st.
ref Trader X
prijs/st.
prijsval
% prijsval
290102
152,50
202
158,50
3,93
9832/9833
137,50
10003/10005
141,00
21,00
13,25-
290218
196,00
227
204,00
4,08
9857
176,00
10746
179,75
28,00
13,73-
runner tech
187,30
228
204,00
8,92
9856
176,00
10746
idem
28,00
13,73-
290219
94,25
231
97,00
2,92
9860
85,00
10930
87,00
12,00
12,37-
290219
196,00
231
204,00
4,08
9861
175,00
10929
179,50
29,00
14,22-
290228
196,00
235
201,00
2,55
9864
175,50
11092
179,75
25,50
12,69-
290228
196,00
240
97,00
50,51-
9867
84,50
11157
86,75
12,50
12,89-
290338
197,00
247
203,00
3,05
9874
Onb.
11356
183,00
20,00
290309
196,75
249
203,00
3,18
9876
Onb.
11491
183,00
20,00
290334
197,50
249
203,00
2,78
9875
Onb.
Onb.
Onb.
290360
197,00
260
203,00
3,05
9886
177,00
11706
182,00
26,00
12,81-
290359
195,75
265
Onb.*
9889
177,00
11906
181,00
290388
196,00
270
203,50
3,83
onb.
Onb.
11910
180,00
29338
194,00
271
202,50
4,38
onb.
Onb.
Onb.
Onb.
290401
197,00
279
203,50
3,30
9898
177,00
12048
180,00
26,50
13,02-
290424
195,85
280
203,50
3,91
9901/9902
177,00
12171
180,00
26,50
13,02-
290443
195,90
284
203,50
3,88
9905
Onb.
12346
180,00
290469
196,50
286
203,00
3,31
9909/9910
Onb.
12585
180,00
290463
196,50
291
203,00
3,31
9914
Onb.
12594
180,00
290476
195,80
292
203,00
3,68
9911/9912
Onb.
12585
180,00
290459
194,75
293
203,00
4,24
9918
176,50
12707
180,50
26,50
13,05-
290475
100,50
296
104,50
3,98
9915
96,00
Onb.
Onb.
8,50
8,13-
290533
196,00
313
200,00
2,04
9933/9935
174,00
13132/13155
178,50
26,00
13,00-
290614
194,00
326/328
200,00
3,09
9940/9940
174,00
13339
178,50
26,00
13,00-
290587
194,75
332
200,00
2,70
9942
174,00
13465
178,50
26,00
13,00-
290641
193,75
336
200,00
3,23
9947
174,00
13573
178,00
26,00
13,00-
290674
193,75
338
200,00
3,23
9948
174,00
13604
178,00
26,00
13,00-
Tabel 15
* onb. = onbekend. Tijdens het onderzoek bij Trader X is het niet mogelijk geweest om alle facturen te verkrijgen.
De transactiereferentie van [afnemer NL 1] is daarentegen wel gecommuniceerd.

6.1.15 Meer missing traders in Nederland
Op 31 maart 2011 werd een verzoek om wederzijdse bijstand geadresseerd aan Slowakije met SCAC383-nr. [***] . Dit verzoek was gericht op het verkrijgen van administratieve gegevens m.b.t. leveringen door [leverancier SL] aan de Nederlandse afnemer [afnemer NL 2] . De Slowaakse Belastingdienst heeft met zijn antwoord op het verzoek in- en verkoopfacturen, bankafschriften en een verkoopoverzicht toegezonden. Uit deze documenten blijkt het volgende:
6.1.15.1. [afnemer NL 2]
Het meegezonden verkoopoverzicht laat zien dat in de periode 7 mei 2010 t/m 30 juni 2010 voor een totaal bedrag van € 6.714.126,10 door [leverancier SL] is verkocht aan [afnemer NL 2] ( [***] ). Deze onderneming is gevestigd aan [adres] .
Het betreft hier een afgelegen boerderij in de omgeving van Helmond. Op deze transacties haalde [leverancier SL] een brutowinst van € 202.459,00. Opnieuw heeft [leverancier SL] geen opgave gedaan van deze intracommunautaire leveringen (listing), zo blijkt uit VIES.
*** ICT *** [***] - SYSTEEM INTRACOMMUNAUTAIRE TRANSACTIES 15-06-2011 16.06
Online matchen op land-niveau
BTW-nummer : [***]
Kwartaal : 10-1
GEEN GEGEVENS AANWEZIG UIT ANDERE EU-LIDSTAAT
*** ICT *** [***] - SYSTEEM INTRACOMMUNAUTAIRE TRANSACTIES 15-06-2011 16.08
Online matchen op land-niveau
BTW-nummer : [***]
Kwartaal : 10-2
GEEN GEGEVENS AANWEZIG UIT ANDERE EU-LIDSTAAT
Bron: VIES
Gezien het verloop van de factuurnummers kunnen wij hier opnieuw stellen dat in die periode [afnemer NL 2] vrijwel de enige klant was van [leverancier SL] (zie tabel hieronder) gedurende de periode van levering.
137
143
148
153
158
164
169
174
179
184
189
194
139
144
149
154
160
165
170
175
180
185
190
195
140
145
150
155
161
166
171
176
181
186
191
196
141
146
151
156
162
167
172
177
182
187
192
197
142
147
152
157
[***]
168
173
178
183
188
193
198
Tabel 16 (Bron: SCAC383-nr [***] )
Een deel van de voorafgaande inkopen was afkomstig van [belanghebbende] . Met een bedrag van € 1.712.550 aan leveringen was [belanghebbende] de grootste van de 15 verschillende leveranciers. De andere leveranciers zijn bekende traders uit Groot Brittannië, Duitsland, Italië, Hongarije en België.
Nader onderzoek m.b.t. [afnemer NL 2] levert het volgende beeld op:
De onderneming is vermoedelijk een plank BV. De BV met omzetbelastingnummer [***] werd opgericht in 2000. Tot 2 april 2010 was deze onderneming actief in de fotografie in [adres] . Vanaf 2 april 2010 kreeg het een nieuw economisch adres in [adres] .
Vanaf die datum tot 21 juli 2010 was P. [persoon E] ( [***] ) de eigenaar/bestuurder van de onderneming, thans woonachtig in [adres] . P. [persoon E] heeft sinds jaren een eenmanszaak in de autoreparatie. Deze onderneming is nog steeds actief maar vertoond een dalende omzet sinds 2008. Over de handelsactiviteiten met het buitenland was niets bekend bij de Belastingdienst Oost-Brabant/kantoor Tilburg. Of P. [persoon E] deze handelsactiviteiten zelf verrichte is ook niet bekend.
Bij [afnemer NL 2] werd gedurende de periode van de leveringen door [leverancier SL] zowel aangifte- als betaalverzuim geconstateerd. De Belastingdienst heeft inmiddels een naheffingsaanslag van € 1.234.041,00 opgelegd.”

2.4.6 In het controlerapport is op bladzijde 41 tot en met 44 het volgende vermeld:
“6.2 Onderzoek in Spanje

6.2.1 Intensivering bestrijding missing traders in Spanje
(…)
In het rapport van de Spaanse Belastingdienst zijn de verslagen van de uitgevoerde waarnemingen ter plaatse opgenomen. Cijfermatig levert de studie van deze verslagen het volgende beeld op:
- Er zijn 32 afnemers onderzocht - Allen waren afnemers van [belanghebbende] - Geen van deze afnemers was aanwezig op het opgegeven adres
- De totale schade geleden door de Spaanse schatkist in 2008 bedraagt € 2.024.659 (16% van de totale leveringen van [belanghebbende] in dat jaar namelijk € 12.654.121)
6.2.2.Effecten van de Spaanse aanpak
In de tabel hieronder is zichtbaar gemaakt dat de leveringen van [belanghebbende] aan Spaanse afnemers sterk terugliepen vanaf 2008. Deze terugloop heeft mogelijk verband met de intensivering van de fraudebestrijding door de Spaanse autoriteiten.
Tijdvak
Land
Totaal kwartaal
Totaal jaar
2007-1
ES
6.115.986,00
2007-2
ES
3.715.359,00
2007-3
ES
5.582.063,00
2007-4
ES
7.424.904,00
22.838.312,00
2008-1
ES
3.214.955,00
2008-2
ES
5.309.130,00
2008-3
ES
1.321.357,00
2008-4
ES
2.808.954,00
12.654.396,00
2009-1
ES
2.495.180,00
2009-2
ES
1.432.566,00
2009-3
ES
106.075,00
2009-4
ES
365,00
4.034.186,00
2010-1
ES
13.845,00
2010-2
ES
390.381,00
2010-3
ES
2.182.347,00
2010-4
ES
1.181.608,00
3.768.181,00
Tabel 26 (bron: VIES)
(…)

6.2.4 Verkopen aan Roemenië en Bulgarije
Terwijl de verkopen van [belanghebbende] aan Spaanse afnemers in de afgelopen jaren sterk zijn afgenomen (zie tabel 26), zijn de verkopen aan Roemeense en Bulgaarse afnemers daarentegen aanzienlijk gegroeid. Zo blijkt uit de volgende tabellen.
Tijdvak
Land
Totaal kwartaal
Totaal jaar
Tijdvak
Land
Totaal kwartaal
Totaal jaar
2007-1
RO
1.026.864,00
2007-1
BG
22.133,00
2007-2
RO
1.524.478,00
2007-2
BG
-
2007-3
RO
1.424.447,00
2007-3
BG
2.192,00
2007-4
RO
1.807.334,00
5.783.123,00
2007-4
BG
10.991,00
35.316,00
2008-1
RO
3.197.815,00
2008-1
BG
-
2008-2
RO
1.813.283,00
2008-2
BG
-
2008-3
RO
7.430.506,00
2008-3
BG
-
2008-4
RO
7.302.610,00
19.744.214,00
2008-4
BG
-
-
2009-1
RO
7.078.274,00
2009-1
BG
-
2009-2
RO
4.706.474,00
2009-2
BG
-
2009-3
RO
5.341.123,00
2009-3
BG
-
2009-4
RO
10.573.159,00
27.699.030,00
2009-4
BG
66.238,00
66.238,00
2010-1
RO
3.983.855,00
2010-1
BG
3.327.748,00
2010-2
RO
-
2010-2
BG
1.208.896,00
2010-3
RO
145.283,00
2010-3
BG
-
2010-4
RO
1.149.720,00
5.278.858,00
2010-4
BG
-
4.536.644,00
Tabel 27 (bron: VIES) Tabel 25 (bron: VIES)
In de periode 2007 t/m 2010 heeft [belanghebbende] aan de volgende Roemeense en Bulgaarse afnemers geleverd. Bij het merendeel daarvan werd het VAT-nr door de Roemeense en Bulgaarse Belastingdiensten ambtshalve afgevoerd.
VAT-nr
naam
begindatum
einddatum
[***]
[bedrijf Q] - EOOD
5-3-2008
9-3-2011
[***]
[klant 6] - EOOD
24-8-2009
14-7-2010
[***]
[bedrijfsnaam] - EOOD
27-4-2010
12-8-2010
[***]
[klant 3] S.R.L.
1-1-2009
1-2-2010
[***]
[klant 8] S.R.L.
17-10-2005
1-8-2010
[***]
[klant 9] S.R.L.
1-6-2009
1-2-2010
[***]
[klant 10] S.R.L.
1-2-2006
1-2-2010
[***]
[klant 11]
29-11-2006
1-2-2010
[***]
[klant 12] S.R.L.
22-1-2007
1-9-2007
[***]
[klant 4] S.R.L.
1-6-2009
1-2-2010
[***]
[klant 1] S.R.L.
1-5-2009
1-6-2010
[***]
[klant 13] S.R.L.
1-8-1993
1-5-2009
[***]
[klant 5] S.R.L.
13-3-2009
8-1-2010
[***]
[klant 2] S.R.L.
27-5-2009
1-2-2010
[***]
[bedrijfsnaam] S.R.L.
6-8-2010
1-6-2011
[***]
[klant 14] S.R.L.
3-11-2010
1-6-2011
Tabel 28 (bron: VIES)
Met betrekking tot enkele van de hierboven genoemde afnemers heeft de Nederlandse Belastingdienst verzoeken geadresseerd aan Bulgarije en Roemenië. Roemenië heeft zelf ook verzoeken geadresseerd aan Nederland. De antwoorden en verzoeken van deze lidstaten geven aan dat de onderzochte afnemers exact dezelfde kenmerken vertonen als “gewone” missing traders met dit onderscheid dat de goederen niet naar Roemenië of Bulgarije werden vervoerd om daar binnenlands te worden verkocht. De goederen gingen in plaats daarvan rechtstreeks naar Spanje.
VAT-nr
naam
Bevindingen
SCAC383-nr.
[***]
[klant 6] - EOOD
Niet op het opgegeven adres aangetroffen, alleen nihil aangiftes ingediend (missing trader)
50865
[***]
[klant 3] S.R.L.
Onderneming is niet aangetroffen op opgegeven adres, onjuiste aangifte (verwervingen slechts gedeeltelijk aangegeven), Spaanse zaakvoerder niet komen opdagen voor gesprek (missing trader)
45620,
46863
[***]
[klant 8] S.R.L.
Verwervingen wel aangegeven
42782
[***]
[klant 9] S.R.L.
Geen contact mogelijk met de zaakvoerder op het opgegeven adres, geen aangifte (missing trader)
47612,
47742 vu*
[***]
[klant 10] S.R.L.
Geen contact mogelijk met de zaakvoerder op het opgegeven adres, geen aangifte (missing trader)
46760,
47741 vu
[***]
[klant 11]
Wordt door Roemeense belastingautoriteiten beschouwd als missing trader
45621
[***]
[klant 12] S.R.L.
Wordt door Roemeense belastingautoriteiten beschouwd als missing trader
41948 vu,
41949 vu
[***]
[klant 4] S.R.L.
Geen contact mogelijk met de Spaanse zaakvoerder op het opgegeven adres, geen aangifte (missing trader)
48177
[***]
[klant 15] S.R.L.
Geen verwervingen aangegeven
42783,
43264vu
[***]
[klant 1] S.R.L.
Wordt hierna nader toegelicht
48179
[***]
[klant 13] S.R.L.
Geen contact mogelijk met de zaakvoerder op het opgegeven adres, deze bevindt zich in Spanje, geen aangifte (missing trader)
42781,
43553,
44937,
46317 vu
[***]
[klant 5] S.R.L.
Wordt door Roemeense belastingautoriteiten beschouwd als missing trader
49135
[***]
[klant 2] S.R.L.
Geen contact mogelijk met de Spaanse zaakvoerder op het opgegeven adres, geen aangifte (missing trader)
49134
Tabel 29 (bron: Archief Belastingdienst) * vu = verzoek uit”

2.4.7 In het controlerapport is op bladzijde 45, 46 en 47 het volgende vermeld:
“6.2.5. Onderzoek bij [agentschap SP]
[…]
Afgaand op [de onder 1.2. vermelde verklaring van [agent SP 2] van 20 september 2010, bijl. 65Q] concludeert de Spaanse Belastingdienst dat de door [belanghebbende] naar Spaanse forwarders vervoerde goederen moet plaats hebben gevonden in opdracht van de Roemeense en Bulgaarse klanten aanwezig in het klantenbestand van [agentschap SP] . Naar verwachting zouden deze Roemeense en Bulgaarse klanten opgave hebben moeten doen van deze intracommunautaire leveringen aan Spaanse afnemers (listing). Dit heeft echter niet of op onjuiste wijze plaatsgevonden (zie tabel hieronder).
De volgende Roemeense en Bulgaarse afnemers waren aanwezig in het klantenbestand van [agentschap SP] . Allen, behalve [klant 7] Srl, hebben goederen afgenomen bij [belanghebbende] .
VAT-nr
Klant van [belanghebbende]
Totaal geleverd door [belanghebbende] *
Door klant [belanghebbende] gelist
aan Spaanse
afnemers
Begindatum
klant [belanghebbende]
einddatum
klant [belanghebbende]
****
[***]
[klant 1] S.R.L.
12.096.239
69.464.787**
1-5-2009
1-6-2010
[***]
[klant 2] S.R.L.
930.361
84.372
27-5-2009
1-2-2010
[***]
[klant 3] S.R.L.
5.888.637
278.062
1-1-2009
1-2-2010
[***]
[klant 4] S.R.L.
2.059.463
0
1-6-2009
1-2-2010
[***]
[klant 5] S.R.L.
6.638.074
200.000
13-3-2009
8-1-2010
[***]
[klant 6] - INFEST - EOOD
2.665.446
0
24-8-2009
14-7-2010
[***]
[klant 7] S.R.L.
0
1.809.112***
25-6-2009
1-8-2010
Tabel 31 (bron: vergelijking VIES en Rapport Spanje)
* Van deze verkopen zijn de goederen allemaal vervoerd naar forwarders in Spanje. Dit blijkt ook uit facturen en vervoersdocumenten verkregen bij [belanghebbende] .
** dit bedrag is gelist aan 2 Spaanse bedrijven die niet bekend staan in het register van intracommunautaire ondernemingen (VIES) en die derhalve geen geldige VAT-nr bezitten. Zo’n € 65 miljoen daarvan is aan de Spaanse onderneming [bedrijf B] SRL doorverkocht (zie pagina 7 bijlage 65A).
*** dit bedrag is gelist aan een Spaanse afnemer waarvan het VAT-nr al vóór de listing ambtshalve was afgevoerd vanwege kenmerken van een “nep BV”.
**** Van deze afnemers zijn de VAT-nrs door de Roemeense en Bulgaarse Belastingdiensten ambtshalve afgevoerd. In Tabel 29 is aangegeven wat de aanleiding voor deze ambtshalve afvoering is geweest.

6.2.6 Vervolg onderzoek bij [agentschap SP]
Tijdens het onderzoek heeft de Spaanse Belastingdienst uit de mailbox van [agent SP 2] een e-mail gedateerd 14 januari 2009 verkregen waarin de agente [agent SP 1] een “MSN*-lijst” toezendt aan de andere twee Spaanse agenten [agent SP 2] en [verkoopster] . De MSN-lijst bevat zo’n 59 MSN-contacten aangeduid bij hun voornaam.
(…) Nummer 52 van deze lijst, ene Fernando, is nader onderzocht door de Spaanse Belastingdienst omdat de naam van de onderneming voor wie hij werkt achter zijn eigen naam vermeld staat namelijk [bedrijf D] .
[bedrijf D] heeft het Spaanse fiscaalnummer [***] en is niet geregistreerd in VIES als intracommunautair handelende onderneming.
Uit verklaringen van [bedrijf D] bleek dat deze voor 27% zijn inkopen deed bij de Spaanse leverancier [bedrijf B] Import met fiscaalnummer [***] .
[bedrijf B] Import heeft op zijn beurt zo’n € 65 miljoen ingekocht bij de Roemeense [klant 1] . [bedrijf B] Import is niet geregistreerd als intracommunautair handelende onderneming. [bedrijf B] heeft verder verklaard dat de inkopen bij [klant 1] 99% van zijn inkopen vertegenwoordigde.
*** ICT *** [***] - SYSTEEM INTRACOMMUNAUTAIRE TRANSACTIES
Verificatie VAT-nummers
VAT-nummer Akkoord
01 ES [***] N VAT-NR BESTAAT NIET BIJ BETREFFENDE LAND
02 ES [***] N VAT-NR BESTAAT NIET BIJ BETREFFENDE LAND
Bron: VIES
Met betrekking tot [klant 1] heeft Nederland in juli 2009 een SCAC-verzoek ingediend bij de Roemeense Belastingdienst. Naar aanleiding van dit verzoek stelden de Roemeense collega’s tijdens een controle bij [klant 1] het volgende vast:
[klant 1] handelt onder 2 verschillende VAT-nrs, beide nummers zijn ambtshalve afgevoerd.
in de administratie zijn geen definitieve inkoopfacturen aanwezig, alleen proforma facturen,
de voorraad staat op een ongeloofwaardig hoog bedrag vergeleken met de op dat moment door EU-leveranciers geliste bedragen, hetgeen de Roemeense collega’s doet vermoeden dat er sprake zou kunnen zijn van gefingeerde transacties,
er is geen aansluiting tussen de in- en verkopen,
door [klant 1] wordt intracommunautair gehandeld met [bedrijf B] Import met behulp van VAT-nummer [***] terwijl dit nummer reeds is afgevoerd,
[klant 1] verkoopt voornamelijk aan [bedrijf B] in Spanje,
[bedrijf B] is eveneens een leverancier van [klant 1] (terwijl deze geen VAT-nr heeft).
De Spaanse Belastingdienst heeft laten weten dat de bestuurders/eigenaren van zowel [bedrijf B] Import als [bedrijf D] inmiddels zijn aangeklaagd door het Openbaar Ministerie van Malaga voor belastingfraude, valsheid in geschrifte, witwassen en deelname aan een criminele organisatie (zaaknummer [***] /2009).
Met name [bedrijf B] heeft in zijn rol van non-registered missing trader grote schade toegebracht aan de Spaanse schatkist. Deze onderneming heeft in 2009 en 2010 goederen verkocht in Spanje voor een totaalbedrag van € 64 miljoen zonder de verschuldigde omzetbelasting af te dragen. Tijdens het onderzoek is vast komen te staan dat [bedrijf B] Import de eerste schakel was in Spanje, in leveringsketen waarin [klant 1] en [klant 5] ook voorkwamen.
Aan de hand van dit voorbeeld kan het volgende worden gesteld:
[belanghebbende] heeft voor € 12 miljoen intracommunautair geleverd aan [klant 1] SRL (en 6,6 miljoen aan [klant 5] ).
De betalingen van [klant 1] waren afkomstig van een bankrekening in Spanje (Bankinter). Per mail ontving [belanghebbende] een bewijs van betaling van Bankinter (voetnoot: bijlage 70 - bewijs betaling [klant 1] via Bankinter).
De goederen werden in opdracht van [klant 1] rechtstreeks vanuit Nederland naar Spaanse forwarders vervoerd.
[bedrijf B] heeft verklaard dat 99% van zijn inkopen afkomstig waren van [klant 1] ofwel een bedrag van € 65 miljoen. [klant 1] leverde voornamelijk aan [bedrijf B] .
[bedrijf D] is aanwezig in het klantenbestand van [agentschap SP] (Spaanse agent van [belanghebbende] ). Een belangrijk deel (27%) van de inkopen van [bedrijf D] was afkomstig van [bedrijf B] Import.

6.2.7 Vrijgeven van de goederen in Spanje (release)
(…) Op pagina 11 en 12 van bijlage 65A, wordt door de Spaanse Belastingdienst melding gemaakt van een lijst waarin personen zijn opgenomen met hun respectievelijke identiteitsbewijsnummers. De lijst is aangetroffen in de administratie van [agentschap SP] . De Spaanse Belastingdienst heeft onderzoek gedaan naar deze personen. Uit het onderzoek is gebleken dat deze personen in dienst zijn van bedrijven die direct of indirect goederen hebben afgenomen van eerder genoemde [bedrijf B] en [klant 5] . [belanghebbende] zorgt er kennelijk voor dat de uiteindelijke klant, dat wil zeggen “de klant van de klant van zijn klant”, de goederen komt ophalen.
Dit verschijnsel werd ook waargenomen tijdens een onderzoek [voetnoot: bijlage 72 Documenten [logistiek centrum SP 1] SL] bij [logistiek centrum SP 1] SL, de forwarder van [belanghebbende] in Spanje. Daar zijn documenten verkregen waaruit blijkt dat [agentschap SP] (namens [belanghebbende] ) opdracht gaf tot het vrijgeven (liberacion - release) van de goederen aan personen werkzaam voor de uiteindelijke afnemers.
In een specifiek geval (order 20101826) geeft een medewerker van [belanghebbende] in Nederland (in casu [medewerker belanghebbende] ) opdracht om de goederen vrij te geven in het kader van een levering aan een directe afnemer. Slechts 5 minuten later wordt door [agent SP 2] opdracht gegeven aan [logistiek centrum SP 1] SL om de goederen vrij te geven (“liberacion 20101826”) aan een medewerker van de uiteindelijke afnemer dan wel een medewerker van een transportbedrijf die in opdracht van de uiteindelijke afnemer de goederen komt ophalen. De mailopdrachten tot vrijgave van de goederen worden gedaan namens “ [belanghebbende] BV // SALES OFFICE SPAIN”.
Opvallend bij het vervoer van de goederen van Nederland naar Spanje is dat de naam van de leverancier ( [belanghebbende] ) en de afnemer (bijvoorbeeld een Roemeense afnemer) niet zijn vermeld in vak 1 en 2 van het transportdocument CMR.

6.2.8 Mail van 6 april 2010
Uit een e-mail van 6 april 2010 blijkt dat de aanpak van de fraude door de Spaanse Belastingdienst [agentschap SP] en [belanghebbende] niet onverschillig laat. In dit e-mailbericht rapporteert [agent SP 1] naar de andere agenten ( [agent SP 2] en [verkoopster] ) over een MSN-gesprek dat zij heeft gevoerd met [bestuurder] n.a.v. arrestaties in Spanje.
[agent SP 1] is bezorgd over de recente arrestaties die verricht zijn bij bedrijven die met een “Portugais guy” hebben samengewerkt. Personen werkzaam bij deze bedrijven zijn kennelijk als verdachten aangemerkt in het kader van een onderzoek naar btw-fraude. Daaronder is een bekende van [agent SP 1] en [bestuurder] , ene Mohammed. Mohammed zou werkzaam zijn voor een bedrijf dat wordt aangeduid door [agent SP 1] als “[leverancier A]”.
De Spaanse Belastingdienst heeft laten weten dat met “Mohammed” bedoelt wordt Mohammed [achternaam] en dat “[leverancier A]” stond voor [leverancier A] , een Britse trader. Mohammed [achternaam] is de agent in Spanje van [leverancier A] . [leverancier A] is een belangrijke leverancier van [belanghebbende] .
Uit het gehele gesprek worden de volgende zinsneden uitgelicht:
Op regel 13 van het MSN-gesprek zegt [agent SP 1] : “they thought that [leverancier A] is spain was a tva company”
De acroniem “tva” staat voor “tasa al valor agregado” ofwel belasting op de toegevoegde waarde (btw) in de Spaanse taal. Kennelijk maakt men bij [agentschap SP] en [belanghebbende] een verschil tussen btw-ondernemingen en niet btw-ondernemingen.
regel 14: “ah, so they made a mistake?”.
De Spaanse Belastingdienst heeft bevestigd dat Mohammed [achternaam] niet als verdachte werd aangemerkt in dat onderzoek. Vele bedrijven werden destijds onderzocht, o.a. eerder genoemde [bedrijf B] Import.
Regel 18: [bestuurder] zegt: “all these companies accepted to receive payment from the administrator personally?”.
Regel 20: [bestuurder] zegt: “we were lucky because we are so strict”
Regel 46: [bestuurder] zegt: “a good company lost the VAT number too?”
Regel 48: [bestuurder] zegt: “crazy, it means that they are closing all companies?”
Regel 49: [agent SP 1] zegt: “the only one that work are companies that buy to manufacture or to official chanel. Yes they are closing all sauf this… the biggers. Our contact now have only the chace to buy only in oficial chanel in spain. Nothinkg out of spain”
Regel 50: [bestuurder] zegt: “so, we have to find a new way of making money?”.
Regel 59: [agent SP 1] zegt: “…well i have to inform you..the good thing is that we had not problems, no this time..but the bad think is that i don’t know how many time we will be in this situation.”
Regel 68: [bestuurder] zegt: “dont forget, everybody thought it was all over when the problem was at [afnemer SP] * and then it also started a few months later again”
Regel 74: [bestuurder] zegt: “keep in mind that if ALL tva companies are gone, we can still be competitive. We have money, knowledge and good sales people”.
De zinsnede (regel 49) “Our contact now have only the chace to buy only in oficial chanel in spain. Nothinkg out of spain” blijkt in de praktijk een correcte voorspelling te zijn geweest: de verkopen van [belanghebbende] aan Roemenië in het tweede kwartaal van 2010 zijn teruggevallen tot nihil (zie tabel 27 onder 6.2.4). Over het gehele jaar 2010 zijn de verkopen aan Roemenië gedaald van zo’n € 27 miljoen naar € 5 miljoen. Ook de verkopen aan Bulgarije zijn volledig gestaakt na het tweede kwartaal 2010. Dit verklaart mogelijk de eerder besproken daling van € 60.000 aan commissieinkomsten van [agentschap SP] in 2010 t.o.v. 2008 en 2009 (zie paragraaf 6.2.5).
* [afnemer SP] : In de internetkrant www.thinkspain.com wordt verslag gemaakt van de problemen rondom [afnemer SP] . In een artikel van 1 december 2006 met de titel “40 arrests in massive tax fraud probe” wordt vermelding gemaakt van de volledige naam van deze Spaanse afnemer: [afnemer SP] . De inhoud van het artikel is gebaseerd op een persconferentie gehouden door de algemeen directeur der Belastingen in Spanje.
[afnemer SP] SL (VAT-nr [***] ) was een belangrijke leverancier van [belanghebbende] tot en met het derde kwartaal 2006.
(…)

6.3 Onderzoek in Italië

6.3.1 E-mails en MSN-gesprekken
Ook de Italiaanse Guardia di Finanza heeft op 20 september 2010 een onderzoek ingesteld bij de twee agenten van [belanghebbende] in Italië: [agent IT/FR ] en [agent IT 2] . Daarbij werden e-mailgegevens en zakelijke bestanden verzameld.
Bij [agent IT/FR ] heeft de Guardia di Finanza naast e-mailberichten tevens MSN-gesprekken verkregen. De inhoud van deze gesprekken toont aan dat MSN veelvuldig werd gebruikt door agenten om te communiceren met leveranciers en afnemers. In totaal zijn 134 MSN-gesprekken verkregen bij [agent IT/FR ] . Daarin voert [agent IT/FR ] gesprekken in verschillende talen: Italiaans, Engels en Frans. De gesprekken vinden plaats over een periode van enkele weken tot enkele maanden. Het betreft gesprekken met betrekking tot zowel in- als verkooptransacties, soms verschillende transacties tegelijkertijd. Elk gesprek heeft een unieke MSN-identificatienummer.
Hierna volgt een drietal voorbeelden van deze MSN-gesprekken waarvan de inhoud opmerkelijk is. De tekst uit het Frans is door de Nederlandse controleur (ondergetekende) vertaald. De controleur is de Franse taal machtig.
[***]
Data
Ora
Da
A
Messaggio
5-11-2009
16.27.19
[persoon G] - [bedrijf R]
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
je travaille sur une autre compagnie - [bedrijf R] ils vont fermer
5-11-2009
16.27.39
[persoon G] - [bedrijf R]
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
[bedrijf S] ltd
Vertaling:
Ik werk aan een ander bedrijf - [bedrijf R] gaat dicht - [bedrijf S] Ltd
5-11-2009
16.27.44
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
[persoon G] - [bedrijf R]
OK PARFAIT
Vertaling:
OK, perfect
5-11-2009
16.28.11
[persoon G] - [bedrijf R]
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
le directeur de [bedrijf S] va te contacter demain pour l'ouverture du compte
Vertaling:
de directeur van [bedrijf S] gaat morgen contact met jou opnemen voor de opening van de account
5-11-2009
16.28.32
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
[persoon G] - [bedrijf R]
parfait
Vertaling:
perfect
5-11-2009
16.28.34
[persoon G] - [bedrijf R]
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
il vit à Londres mais il est né en Italie, à [persoon C]
5-11-2009
16.29.03
[persoon G] - [bedrijf R]
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
ses parents sont encore en Italie
5-11-2009
16.29.32
[persoon G] - [bedrijf R]
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
je te donne son nom , il va te contacter demain : [persoon F]
Vertaling:
Hij leeft in Londen maar is geboren in Italië, in [persoon C] - Zijn ouders zijn nog in Italië - ik geef je zijn naam, hij neem morgen contact met je op: [persoon F] .
5-11-2009
16.29.58
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
[persoon G] - [bedrijf R]
parfait merci
Vertaling:
perfect bedankt
5-11-2009
16.30.59
[persoon G] - [bedrijf R]
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
c'est moi qui fait les virements depuis la HSBC HK- ce sera plus facile
Vertaling:
Ik zal de overboekingen verrichten vanuit de HSBC HK – dat is makkelijker
5-11-2009
16.31.17
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
[persoon G] - [bedrijf R]
ok parfait
Vertaling:
OK perfect
5-11-2009
16.32.23
[persoon G] - [bedrijf R]
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
son tel [telefoonnummer]
Vertaling:
zijn tel [telefoonnummer]
5-11-2009
16.32.39
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
[persoon G] - [bedrijf R]
ok merci
Vertaling:
OK bedankt
5-11-2009
16.33.12
[persoon G] - [bedrijf R]
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
son email : [mailadres]
Vertaling:
zijn email: [mailadres]
5-11-2009
16.35.31
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
[persoon G] - [bedrijf R]
OK
Hier komt een persoon in beeld genaamd [persoon G] . Deze stuurt zijn MSN-berichten vanuit “ [bedrijf R] ”. Dat staat voor [bedrijf R] , een zusteronderneming van [leverancier B] [bedrijf R] en [leverancier B] technologies zijn belangrijke leveranciers en afnemers van [belanghebbende] .
Getuige een application form van 10 november 2009 is [bedrijf S] Ltd inderdaad afnemer geworden van [belanghebbende] . Met een application form wordt een account geopend bij [belanghebbende] . In de application form wordt [persoon F] vermeld als de “general director” en [persoon G] als de “authorized purchaser”.
Opvallend aan het gesprek is de wijze waarop [agent IT/FR ] reageert op de instructies van [persoon G] namelijk erg volgzaam: “OK, perfect, bedankt”.
[***]
Data
Ora
Da
A
Messaggio
17-11-2009
15.54.58
charles
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
bonjour [agent IT/FR ] je travail avec [persoon G] et j'aimerais avoir une liste
Vertaling:
Dag [agent IT/FR ] ik werk samen met [persoon G] en ik wil graag een lijst
17-11-2009
15.57.35
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
charles
bonjour
17-11-2009
15.57.39
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
charles
je vous la pase
Vertaling:
Dag, ik stuur ze door (de lijst)
17-11-2009
15.57.49
charles
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
merci
4-12-2009
10.38.32
charles
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
oui je voulais te dire que je passe commande chez toi mais mes commande passe par un ami
4-12-2009
10.39.47
charles
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
donc qunad je te demmande une liste c pas juste pour la regarder mais pour acheter avec mon ami
Vertaling:
Bedankt, ja ik wilde je zeggen dat ik orders plaats bij jou maar dat een vriend van mij ze doorgeeft. Dus wanneer ik je om een lijst vraag is dat niet alleen om die te bekijken maar om samen met mijn vriend te kopen
4-12-2009
10.39.56
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
charles
ah ok paa de souccis
4-12-2009
10.40.12
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
charles
j'ai deja ton acheteur entre mes contacte?
Vertaling:
ah OK, geen zorg. Heb ik jouw koper als contact?
4-12-2009
10.40.40
charles
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
oui il travail deja avec toi
Vertaling:
Ja, hij werkt al met jou
4-12-2009
10.41.25
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
charles
ah ok merci
Vertaling:
ah OK bedankt
[***]
Data
Ora
Da
A
Messaggio
27-5-2010
14.57.35
DINA - [bedrijf T]
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
do you have any 920Box?
27-5-2010
14.59.43
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
DINA - [bedrijf T]
LET ME SEE I HAD 400 PCS
27-5-2010
14.59.49
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
DINA - [bedrijf T]
LET ME CHECK IF STILL THERE
27-5-2010
15.04.28
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
DINA - [bedrijf T]
I WILL RECEIVE ON MONDAY 500 PCS AAT 165
27-5-2010
15.04.33
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
DINA - [bedrijf T]
IF THEY CAN INTERST YOU
27-5-2010
15.06.30
DINA - [bedrijf T]
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
let me check
27-5-2010
15.06.57
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
DINA - [bedrijf T]
SUR
27-5-2010
15.07.27
DINA - [bedrijf T]
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
I will call you
1-6-2010
9.58.49
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
DINA - [bedrijf T]
REGARDING THE 920
1-6-2010
9.59.01
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
DINA - [bedrijf T]
IF YOU STILL NEED THEM WE STILL HAVE 395 PCS FREE
1-6-2010
9.59.17
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
DINA - [bedrijf T]
WE CAN SHIP THEM TODAY
1-6-2010
9.59.33
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
DINA - [bedrijf T]
THEY HAVE NEVER BEEN PASSED THORUHG YOUR HANDS
1-6-2010
9.59.37
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
DINA - [bedrijf T]
SO NO PROBLEM FOR THIS
1-6-2010
9.59.43
[agent IT/FR ] - [telefoonnummer]
DINA - [bedrijf T]
LET ME KNOW IF YOUSTILL WANT THEM
[agent IT/FR ] biedt CPU’s model 920 aan aan Dina van [bedrijf T] AG. Zij weet dat deze goederen nooit eerder in handen van [bedrijf T] AG zijn geweest. Kennelijk beschikt [agent IT/FR ] over de logistieke geschiedenis van deze goederen. Dit is opvallend want [bestuurder] heeft diverse keren verklaard dat [belanghebbende] de identiteit van de goederen niet bij hield.

6.3.2 [agent IT/FR ]
vertegenwoordigt [belanghebbende] in Italië. Vanwege haar kennis van de Franse taal wordt zij ook ingezet als agent voor Frankrijk. [agent IT/FR ] werkt op freelance basis voor [bedrijf U] BV, de onderneming van [agent IT 1] en [agent IT 2] in [plaats] . Maandelijks dient zij een declaratieoverzicht van haar verkopen in. De declaratie dient als basis voor haar beloning.
Op de pagina “where to find us” van de internetsite van [belanghebbende] (www. [belanghebbende] .com) wordt [agent IT/FR ] vermeld als agent voor Italië. Haar naam is echter niet correct gespeld. Er staat namelijk “ [agent IT/FR ] [achternaam] ” in plaats van [agent IT/FR ] . In een mail met onderwerp “website” van 4 november 2009 waarin een voorstel voor aanpassingen van de internetsite van [belanghebbende] wordt gedaan wordt haar naam nog steeds incorrect gespeld. Dit is opvallend want [agent IT/FR ] werkt al jaren voor [belanghebbende] .
Een onderzoek op het internet met behulp van Google levert direct een zoekresultaat op waarin [agent IT/FR ] wordt vermeld. Het zoekresultaat betreft een krantenartikel verschenen op 8 april 2008 in de internetkrant Riviera24.it. De titel van dit artikel is “Evasione milionaria: giovedi al via audizione dei testi, tra cui il maggiore Andreone della Finanza”, hetgeen betekent: “Miljoenen ontduiking: donderdag aanvang getuigen verhoring, onder wie majoor Andreone van Financiën”. Het artikel verslaat de rechtsgang m.b.t. de vervolging van personen betrokken in een BTW-carrouselfraude. [agent IT/FR ] wordt in deze zaak opgeroepen als getuige.
Over de naam [agent IT/FR ] is door de Guardia di Finanza bekend gemaakt dat er in Italië slechts één persoon bestaat die deze naam draagt.
(…)
6.3.5. [klant 16]
Volgens het cliëntdossier aanwezig bij [belanghebbende] is dhr. [directeur klant 16] directeur/aandeelhouder van [klant 16] SRL. De onderneming zou zijn gevestigd op het adres [adres A] in Milaan.
De Guardia di Finanza heeft onderzoek gedaan bij de curator van de inmiddels failliete [klant 16] , o.a. naar de adresgegevens van de onderneming. Uit het onderzoek is het volgende bekend geworden:
De curator heeft verklaard niet in het bezit te zijn van de administratieve gegevens afkomstig van [klant 16] met uitzondering van documenten gedeponeerd door crediteuren die een indicatie geven van het passiva van de onderneming.
De curator heeft nooit contact kunnen leggen met bestuurder/aandeelhouder [achternaam] . Deze laatste liet zich vertegenwoordigen door zijn advocaat.
Op het adres [adres A] in Milaan zetelt een andere onderneming genaamd [bedrijf V] . [bedrijf V] is een onderneming die actief is op het gebied van belastingadvies. Segim heeft inderdaad [klant 16] als cliënt gehad. [bedrijf V] heeft belastingaangifte gedaan op basis van door [klant 16] verstrekte gegevens maar heeft geen boekhoudkundige activiteiten voor de onderneming verricht.
Er is onenigheid ontstaan tussen Segim en [klant 16] . De partijen zijn uit elkaar gegaan.
Op de verblijfplaatsen van [achternaam] is deze persoon onbereikbaar geweest.
De fysieke administratie van het failliete [klant 16] was gedeponeerd op het adres van [bedrijfsnaam] in Milaan. Op dat adres is echter slechts de administratie aangetroffen die betrekking had op de periode tot 19-12-2005. Vanaf die datum is het contact met de onderneming, die destijds [bedrijfsnaam] werd genoemd, verbroken. Vanaf deze datum is de onderneming hernoemd naar [klant 16] .
De Guardia di Finanza had ook eerder onderzoek gedaan naar een groep ondernemingen die zich bezig hield met intracommunautaire BTW-fraude, waaronder [klant 16] . Uit dit onderzoek bleek het volgende:
Er werd geen aangifte gedaan van de intracommunautaire verwervingen.
De betrokken personen bleken ernstige juridische antecedenten te hebben
[klant 16] de rol heeft gehad van missing trader
Er op 25-06-2009 door het Openbaar Ministerie van de rechtbank in Milaan een faillissementsprocedure is gestart. Hetzelfde Openbare Ministerie heeft op 15-10-2009 aangifte gedaan tegen de vertegenwoordiger van [klant 16] , dhr. [achternaam] wegens misdrijf.
De Openbare Aanklager heeft goedkeuring gegeven voor het gebruik van deze gegevens voor fiscale doeleinden.
[klant 16] SRL is gedurende de periode van het vierde kwartaal 2007 tot in het tweede kwartaal 2009 intracommunautaire actief geweest. Gedurende deze periode heeft [belanghebbende] de volgende leveringen gedaan:
Tijdvak
OB-plichtige
Trefwoord
Bedrag in EUR
Soort
07-4-00
[***]
[belanghebbende]
3.047.470,00
L
07-4-00
geanonimiseerd
NL Trader 1
154.402,00
L
07-4-00
geanonimiseerd
NL Trader 3
10.350,00
L
08-1-00
[***]
[belanghebbende]
6.492.281,00
L
08-1-00
geanonimiseerd
NL Trader 1
258.854,00
L
08-1-00
geanonimiseerd
NL Trader 3
44.052,00
L
08-2-00
[***]
[belanghebbende]
4.681.932,00
L
08-2-00
geanonimiseerd
NL Trader 1
122.449,00
L
08-2-00
geanonimiseerd
NL Trader 3
22.880,00
L
08-3-00
[***]
[belanghebbende]
3.060.722,00
L
08-3-00
geanonimiseerd
NL Trader 1
49.075,00
L
08-4-00
geanonimiseerd
NL Trader 4
450.263,00
L
08-4-00
[***]
[belanghebbende]
4.249.241,00
L
08-4-00
geanonimiseerd
NL Trader 1
230.005,00
L
08-4-00
geanonimiseerd
NL Trader 5
342.382,00
L
08-4-00
geanonimiseerd
NL Trader 2
298.200,00
L
09-1-00
geanonimiseerd
NL Trader 4
763.425,00
L
09-1-00
[***]
[belanghebbende]
5.094.004,00
L
09-1-00
geanonimiseerd
NL Trader 1
233.340,00
L
09-1-00
geanonimiseerd
NL Trader 5
628.247,00
L
09-1-00
geanonimiseerd
NL Trader 2
718.776,00
L
09-2-00
[***]
[belanghebbende]
232.000,00
L
09-2-00
geanonimiseerd
NL Trader 1
41.963,00
L
09-2-00
geanonimiseerd
NL Trader 2
18.675,00-
L
Totaal leveringen
31.207.638,00
Waarvan [belanghebbende]
26.857.650,00
Tabel 32 (Bron VIES Nederland)
Meer grote Italiaanse afnemers worden besproken onder 6.4.4.
6.3.6.Verslag Guardia di Finanza
Gezien de activiteiten van de agenten van [belanghebbende] in Italië, heeft de Guardia di Finanza onderzoek gedaan naar de aanwezigheid van een vaste inrichting van [belanghebbende] in Italië (stable organization).
Tegelijkertijd deed de Guardia di Finanza breder onderzoek naar carrouselfraude in de elektronica sector in Italië. Ten behoeve van dit rapport heeft de Guardia di Finanza een samenvattend verslag in de Engelse taal geschreven waarin zij haar bevindingen opsomt. Uit dit verslag komt het volgende naar voren:
Tijdens een huiszoeking bij een persoon genaamd [persoon H] werd een USB-stick (pen drive) in beslag genomen. Deze [persoon H] blijkt een persoon te zijn die geen directe contact is van [belanghebbende] in het kader van intracommunautaire transacties maar missing traders vertegenwoordigd. Op het USB-stick zijn MSN-gesprekken van mw. [agent IT/FR ] met o.a. deze [persoon H] aangetroffen. In de gesprekken maakt mw. [agent IT/FR ] afspraken voor de levering van goederen namens [belanghebbende] .
In het verslag worden enkele afnemers van [belanghebbende] genoemd. Een van deze afnemers is [bedrijf W] Srl. Uit het verslag blijkt dat [bedrijf W] wordt vertegenwoordigd door een persoon die tot op heden onvindbaar is (“untraceable”). In het verslag wordt verder verteld dat [bedrijf W] omzetbelastingfraude heeft gepleegd door gebruik te maken van valse facturen vervaardigd door drie Italiaanse missing traders. Twee van de drie missing traders zijn directe afnemers van [belanghebbende] . In de periode van 1-4-2009 t/m 31-1-2010 heeft [bedrijf W] voor een totaalbedrag van € 6.604.201,00 afgenomen bij [belanghebbende] (Bron: VIES NL).
In het verslag wordt een andere afnemer van [belanghebbende] genoemd: [klant 17] . Volgens een verslag van de Guardia di Finanza blijkt dat [klant 17] geen aangifte heeft gedaan van de bij [belanghebbende] ingekochte goederen. [klant 17] wordt beschouwd als een missing trader. Uit een reconstructie door de Italiaanse onderzoekers blijkt dat [klant 17] een totaalbedrag van € 4.425.779 heeft betaald aan [belanghebbende] . Dit bedrag komt nagenoeg overeen met de leveringen van [belanghebbende] in de periode van het vierde kwartaal 2008 t/m het vierde kwartaal 2009 te weten € 4.552.786 (bron: auditfile 2008 en 2009).
(…)

6.5.3 Leveringen aan [leverancier SL]
Uit het Sloveense onderzoek is ook gebleken dat [bedrijf X] in het vierde kwartaal 2008 voor een totaalbedrag van € 1.031.450 heeft gelist op het Oostenrijkse VAT-nr van [leverancier SL] . [leverancier SL] heeft de bij [bedrijf X] ingekochte goederen in zijn geheel doorverkocht aan een enkele afnemer: [bedrijf Y] . Zo blijkt uit onderzoek van de Oostenrijkse Belastingdienst.
*** ICT *** [***] - SYSTEEM INTRACOMMUNAUTAIRE TRANSACTIES 19-09-2011 14.24
Ontvangen L2/F1 specificaties Blad 1 van 1
VAT-nummer : [***] Sel.Soort: Sel.Tijdvak: Kwartaal: 08-4
Bedrag
BTW-nummer in valuta Bedrag Bedrag
Tijdvak Koper Soort van het land leveringen diensten
08-4-00 [***] L e 17.619.258 e 17.619.258
============== ============== ==============
totaal Prestaties e 17.619.258 e 17.619.258
[bedrijf Y] heeft in dat kwartaal voor € 17.619.258 verkocht aan een Nederlandse afnemer gernaamd [bedrijfsnaam] .
Deze Nederlandse afnemer heeft daarover geen enkele aangifte ingediend en wordt beschouwd als een missing trader.
Bron: VIES Nederland
(…)
6.6.4.1. [afnemer FR]
heeft zich aangemeld bij [belanghebbende] door middel van de volgende documenten.
een kopie van een eigen bedrijfspresentatie in de Engelse taal van 25 november 2009
een uittreksel van de Franse kamer van koophandel, van 13 april 2009. Het vestigingsadres van de onderneming is op dat moment: [adres] [***] Paris.
een certificaat van hoedanigheid van de Franse Belastingdienst van 24 februari 2009. Het verzendadres is op dat moment: chez (p/a) [adres] , [***] Paris.
[belanghebbende] heeft de geldigheid van het VAT-nr gecontroleerd bij de Belastingdienst in Almelo (CLO) op 16 december 2009, deze was geldig.
Daarnaast is een worddocument aangetroffen in de mailbox van [bestuurder] met daarin een kopie van een bankafschrift van de Barclays Bank in Preston ten name van [bestuurder afnemer FR] , de bestuurder- eigenaar van [afnemer FR] en een kopie van het Britse paspoort van deze persoon.
Een onderzoek naar enkele items uit deze documenten levert het volgende op:
De eigen bedrijfspresentatie van [afnemer FR] is een “application form” welke moet worden ingevuld door ondernemers die klant willen worden bij [afnemer FR] . In deze situatie is het echter [afnemer FR] die klant wordt van [belanghebbende] zodat de application form van [belanghebbende] ingevuld had moeten worden door [afnemer FR] .
De eerste pagina van de eigen bedrijfspresentatie van [afnemer FR] vertoond onzorgvuldigheden: het telefoonnummer onderaan de pagina verschilt met het telefoonnummer eerder vermeld op dezelfde pagina: [*** *******8] i.p.v. [**** *******7] .
Op pagina 2 van dit document staat vermeld onder bankdetails: “TBC”. Welke bank en welke bankrekeningnummer daarmee worden bedoeld is niet bekend.
De zoektermen [afnemer FR] leveren geen resultaat op via Google.
- Het e-mailadres [afnemer FR] @consultant.com levert ook geen enkele resultaat op Google. De zoekterm consultant.com levert daarentegen wel de informatie op dat dit domainnaam een gratis e-mail service is die erg regelmatig wordt gebruikt voor criminele doeleinden. Bijzonder aan het gebruik van dit domain naam is dat “there is no charge and hence no need for a verifiable billing address, bank account or credit card, these accounts are fairly anonymous”.
- In het uittreksel van de Franse kamer van koophandel wordt vermeld dat de vestigingsadres van [afnemer FR] is [adres] , [***] Paris en dat de verhuurder (domiciliataire) [verhuurder] is. Onderzoek via Google laat zien dat [verhuurder] (www. [verhuurder] .fr) gespecialiseerd is in het verhuren van virtuele bedrijfsvestigingen (domiciliëring). Dat wil zeggen dat de ondernemer niet fysiek aanwezig is op dat adres maar dat de afhandeling van de post en het telefoonverkeer van die ondernemer waargenomen worden door een medewerker van [verhuurder] . Deze dienst inclusief afhandeling van de post en telefoonverkeer kost slechts € 31 ex-btw per maand. Aangezien het hier een virtuele vestigingsadres betreft, is opslag van goederen niet mogelijk.
- Het woonadres van [bestuurder afnemer FR] in Preston in Engeland is zo’n 800km verwijderd van Parijs.
Het adres [adres] [***] Paris aanwezig op het certificaat van hoedanigheid van de Franse Belastingdienst is het adres van [bedrijf Z] . [bedrijf Z] biedt allerlei diensten betrekking hebbend op het starten van ondernemingen. Een van deze diensten is het aanbieden van “French dormant companies” (Franse slapende ondernemingen).
De gemailde bankgegevens van de Barclays Bank in Preston en de kopie van het paspoort van [bestuurder afnemer FR] (zie bijlage 090) zijn beide gecertificeerd door strafadvocaat [advocaat] (24 hour criminal defence sollicitors).
De eerste transactie met [afnemer FR] gaat als volgt:
Een Purchase order nummer 11011001 van [afnemer FR] gedateerd 11-01-2011 wordt geadresseerd aan [belanghebbende] aangaande de levering van 1100 stuks Nintendo Wii voor een bedrag van £ 159.500.
Op 13 januari 2010 verwacht [belanghebbende] een levering van [bedrijf AA] PLC. Deze zal in het kader van een vereenvoudigde ABC-levering worden doorgeleverd aan [afnemer FR] .
Op 13 januari 2010 wordt de proforma factuur opgemaakt met referentie 20100071.
Op 13 januari wordt een CMR opgemaakt door de forwarder [forwarder] Ltd
Op 15 januari 2010 de definitieve factuur opgemaakt en tevens een packing list.
Op 18 januari 2010 vindt de eerste betaling van £ 159.500 plaats. Deze betaling is afkomstig van [bedrijf BB holding] Ltd met als vermelding [afnemer FR] . Deze partij is nergens vermeld in de documenten aanwezig bij [belanghebbende] . Er kan geen verband worden gemaakt tussen deze partij en [bestuurder afnemer FR] of [afnemer FR] . Het is niet duidelijk of het hier gaat om een bedrijf dan wel om een bank.
Op basis van een mailbericht van 21 januari 2010 van [medewerker belanghebbende] , medewerker bij [belanghebbende] , kan afgeleid worden dat de goederen op 18 januari 2010 zijn geleverd bij [afnemer FR] . Goederen zijn op die dag rechtstreeks vanuit Engeland aangekomen op het adres [adres] in Parijs. Vervoerder is een Noord-Ierse onderneming. Op de CMR is een stempel van [afnemer FR] aangebracht voor ontvangst echter geen datum van aankomst.
Pas op 28 januari heeft [bestuurder] een bevestiging van de goede ontvangst van de goederen gekregen. Deze bevestiging is per mail verzonden vanuit het e-mailadres van [afnemer FR] en ondertekend door ene “sales”.
Na deze transactie hebben nog vele transacties plaatsgevonden. Aanvankelijk kwamen de betalingen vanuit [bedrijf BB holding] Ltd, daarna vanuit de Zweedse [zweeds bedrijf] . Vanuit deze banken cq. bedrijven is voor een totaalbedrag van £ 6.690.226 overgemaakt op de bankrekening van [belanghebbende] .
Uit onderzoek van de Franse Belastingdienst blijkt dat [afnemer FR] geen aangifte heeft gedaan van zijn omzetactiviteiten in Frankrijk. De Britse Belastingdienst heeft in het kader van een verzoek om wederzijdse bijstand medegedeeld dat [bestuurder afnemer FR] al eerder betrokken is geweest bij een BTW-fraude en dat de Britse Customs (HMRC) een naheffing van £ 2.500.000 nog steeds heeft openstaan.
(…)”

3 Geschil in hoger beroep

3.1 Evenals bij de rechtbank is bij het Hof in geschil of de naheffingsaanslag en de boete terecht en tot de juiste bedragen zijn opgelegd.

3.2 Partijen doen hun standpunten steunen op de gronden welke door hen zijn aangevoerd in de van hen afkomstige stukken. Voor hetgeen zij daaraan ter zitting hebben toegevoegd wordt verwezen naar het van het verhandelde ter zitting opgemaakte proces-verbaal.
4. Beoordeling van het geschil

Verdedigingsbeginsel

De tekst gaat verder: De uitspraak op rechtspraak.nl

Aangehaalde artikelen

• Artikel 5 AWR
• Artikel 8:29 Awb
• Artikel 8:31 Awb
• Artikel 8:42 Awb
• Artikel 8:44 Awb
• Artikel 8:45 Awb
• Artikel 8:60 Awb
• Artikel 8:63 Awb
• Artikel 8:73 Awb
• Artikel 8:75 Awb
• Artikel 7 EVRM

Aangehaalde uitspraken

• HR 15 november 2019, ECLI:NL:HR:2019:1786
• Hof Amsterdam 17 oktober 2019, ECLI:NL:GHAMS:2019:4327
• Hof Amsterdam 8 april 2019, ECLI:NL:GHAMS:2019:1271
• HR 19 januari 2018, ECLI:NL:HR:2018:51
• HR 7 april 2017, ECLI:NL:HR:2017:607
• Hof Amsterdam 22 december 2016, ECLI:NL:GHAMS:2016:5574
• HR 28 oktober 2016, ECLI:NL:HR:2016:2430
• HR 18 maart 2016, ECLI:NL:HR:2016:442
• HR 19 februari 2016, ECLI:NL:HR:2016:252
• HR 10 juli 2015, ECLI:NL:HR:2015:1809
• HR 29 mei 2015, ECLI:NL:HR:2015:1360
• HR 20 maart 2015, ECLI:NL:HR:2015:660
• HR 23 mei 2014, ECLI:NL:HR:2014:1194
• HR 12 juli 2013, ECLI:NL:HR:2013:29
• HR 12 april 2013, ECLI:NL:HR:2013:BZ6799
• Hof 's-Hertogenbosch 22 juni 2012, ECLI:NL:GHSHE:2012:BX0077
• Hof 's-Gravenhage 27 april 2012, ECLI:NL:GHSGR:2012:BX2874
• HR 15 april 2011, ECLI:NL:HR:2011:BM9147
• Hof Amsterdam 2 juli 2009, ECLI:NL:GHAMS:2009:BJ1298
• HR 5 juni 2009, ECLI:NL:HR:2009:BD3571

Verbonden uitspraken

• Rb. Noord-Holland 30 juni 2017, ECLI:NL:RBNHO:2017:6221
• HR 7 juli 2023, ECLI:NL:HR:2023:1049